Бухгалтерский учет экспортно-импортных операций

     1.2 Учет импортных операций.

       Перейдем к описанию учета импортных операций. Предметом импорта могут быть:

     - товары, приобретенные для продажи  отечественным производителям;

     - сырье, материалы, оборудование  для производственного потребления;

     - другие материальные и нематериальные  ценности (товары).

     Первичными  документами, которые служат основанием для отражения операций по учету движения импортируемых товаров и их поступления служат акцептованные счета (инвойсы) фирм-поставщиков, спецификации, дубликаты или квитанции грузового железнодорожного сообщения, коносамент, авианакладные; приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады; коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порче товаров; приемные акты иностранных экспедиторов, подтверждающие движение товаров за границей, и др.

     При учете импортных операций должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара, то есть его покупная стоимость. Она складывается из следующих элементов[2; с. 120-121]:

     а) контрактной стоимости товара;

     б) накладных расходов (транспортных расходов, оплата погрузочно-разгрузочных работ, расходов по страхованию, оплата складских и экспедиторских расходов и др.);

     в) акцизов;

     г) таможенных пошлин и сборов.

     Все элементы, составляющие фактическую  стоимость импортного товара, списываются:

     - вариант 1 – непосредственно на счета учета материальных ресурсов (41, 10, 07, 08 и др.);

     - вариант 2 – на счет 49 "Приобретение  и реализация импортных товаров,  работ, услуг". По дебету счета  49 будут собираться все расходы,  связанные с формированием импортной  стоимости, а затем фактически сложившаяся стоимость импортного товара (материала) при его оприходовании будет списываться с кредита счета 49 в дебет счета 41 "Товары", субсчет "Товары импортные" (или счета 10 "Материалы", субсчет "Материалы импортные", или в дебет других счетов, предназначенных для учета приобретаемых ценностей). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Схема бухгалтерского  учета экспортных  и импортных операций. 

     2.1 Схема бухгалтерского  учета экспортных  операций.

     Условно экспортную схему бухгалтерского можно разделить на две части [18; с. 97]:

     1) учет движения экспортного товара  от поставщика к покупателю;

     2) отражение в учете реализации  и расчетов с иностранными  покупателями.

     Рассмотрим  каждую из них в отдельности:

     1.Учет движения экспортируемого товара от поставщика к покупателю [18; стр. 106-109]:

     - Изготовление и оприходование  на склад партии экспортной  продукции отражается следующей  проводкой:

     Дебет 40-1 "Готовая продукция экспортная"; Кредит 20-1 "Основное производство".

     Необходимо  заметить, что для производителя учет экспортной продукции ведется по фактической производственной себестоимости.

     У предприятия, выходящего на внешний  рынок, с продукцией, приобретенной  у поставщиков по договорам купли-продажи, поступление этой продукции оформляется  в учете проводкой:

     Дебет 41; Кредит 6. Субсчет "Товары экспортные" – на стоимость товара.

     Дебет 19; Кредит 60 – на сумму НДС, подлежащую уплате поставщику товара.

     При отгрузке партии экспортной продукции  в адрес иностранного покупателя делается запись:

     Дебет 45-1 "Товары отгруженные экспортные" Кредит 40-1 "Готовая продукция экспортная" или

     Кредит 41-1 "Товары экспортные".

     На  субсчете 45-1 отгруженная на экспорт  продукция находится до момента  реализации, после чего списывается  с этого счета на себестоимость  реализации.

     За  это время на пути от поставщика к покупателю экспортный товар проходит несколько этапов: следует по территории Российской Федерации, затем прибывает в порт или на пограничный железнодорожный пункт и некоторое время находится там, затем после отгрузки из порта или с пограничного железнодорожного пункта находится в пути за границей. Предприятию-поставщику необходимо иметь в бухгалтерском учете полную информацию об исполнении контрактных обязательств по поставке экспортных товаров с момента их отгрузки из пункта отправления до пункта назначения и осуществлять контроль за передвижением и сохранностью грузов на всем пути их следования от поставщика к покупателю.

     С целью отражения в учете движения экспортных товаров по всем этапам пути от продавца к покупателю можно  использовать субсчета второго порядка, коды, которых имеют четыре цифры [3; с. 267]:

     - 4513 – Товары экспортные в пути  в Российской Федерации.

     - 4514 – Товары экспортные в портах  и на пограничных железнодорожных  пунктах.

     - 4515 – Товары экспортные в пути  за границей.

     - 4516 – Товары экспортные на  складах, в переработке и на  комиссии за границей.

     Тогда операцию по отгрузке товара можно  представить следующим образом [10; с. 123-125]:

     1). Экспортная партия товара отгружена  в порт или на пограничный  пункт:

     Дебет 45/13 Кредит 40/1. Основанием для бухгалтерской записи является внутренняя железнодорожная накладная, выданная в пункте отправления.

     2). Экспортная партия товара прибыла  в порт или на пограничный  железнодорожный пункт:

     Дебет 4514 Кредит 4513 Основанием для отражения этой операции служит акт сдачи-приемки груза в порту или на пограничном железнодорожном пункте.

     3). Экспортная партия товара отгружена  из порта или с пограничного  железнодорожного покупателя:

     Дебет 4515 Кредит 4514. Основание для этой бухгалтерской проводки – коносамент или дубликат международной железнодорожной накладной.

     4). Экспортный товар по прибытии  в пункт назначения по каким-либо  причинам помещается на склад  за границей (груз пришел с  недостачей, потерей качества, помещен  на переработку и др.):

     Дебет 4516 Кредит 4515. Эта запись делается на основании складской расписки о  приеме груза на хранение.

     5). Если во время нахождения экспортного  товара в пути возникла недостача,  то сумма недостачи списывается  на счет 63 "Расчеты по претензиям", субсчет 1 "Расчеты по претензиям с отечественными организациями".

     6). Если недостача имела место  во время транспортировки по  территории РФ, по прибытии груза  в порт или пограничный железнодорожный  пункт делается проводка:

     Дебет 63-1;

     Дебет 4514 Кредит 4513

     7). Если недостача произошла во время хранения груза в порту или на пограничном железнодорожном пункте:

     Дебет 63-1;

     Дебет 4515 Кредит 4514

     Недостача оформляется коммерческим актом, который  и является основанием для предъявления претензий виновной стороне.

     При удовлетворении претензий виновной стороной счет 63 (субсчет 631) закрывается. Если же органами арбитража отказано во взыскании, сумма претензии переводится на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей", с которого он списывается в установленном порядке.

     Для учета накладных расходов по экспорту выделяются специальные субсчета на счете 43 "Коммерческие расходы":

     43-1 "Накладные расходы по экспорту  и реэкспорту в рублях";

     43-2 "Накладные расходы по экспорту  и реэкспорту в иностранной  валюте";

     В зависимости от выбранных базисных условий поставки часть расходов ложится на покупателя, часть – на продавца и оплачивается в составе контрактной цены товара.

     При отражении накладных расходов в  учете должен соблюдаться принцип  временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что накладные расходы необходимо отражать в учете в момент их возникновения, независимо от оплаты. Таким образом, фактически имевшие место в данном отчетном периоде, но не оплаченные накладные расходы относятся на субсчета 43-1 и 43-2 по начислению.

     Учет  накладных расходов при оплате:

     Дебет 43-1 Кредит 51; Дебет 43-2 Кредит 52

     Учет  накладных расходов по начислению:

     Дебет 43-1 Кредит 76; Дебет 43-2 Кредит 76

     Авансовые платежи в счет предстоящих накладных  расходов относятся на счет 61 "Авансы выданные" или 31 "Расходы будущих периодов", а уже по факту списываются на субсчета 43-1 и 43-2.

     Отгрузив  товар в адрес иностранного покупателя, экспортер собирает документы, подтверждающие отгрузку товара, для предъявления их к оплате.

     Документы, необходимые для расчетов с иностранными покупателями, можно разделить на две группы – финансовые (векселя, чеки) и коммерческие.

     Такими  документами являются :

     а) для продукции или товара –  отгрузочные, передаточные ведомости  и перевозочные документы, подтверждающие исполнение экспортного контракта и переход прав собственности на товар от продавца к иностранному покупателю – железнодорожные квитанции, коносаменты, международные товаро-транспортные накладные, почтовые квитанции;

     б) для работ и услуг – акты о выполнении работ или услуг, в которых указывается место выполнения и документы, подтверждающие факт пересечения границы (декларации, почтовые квитанции и другие).

     При этом обязательно требуется сертификат качества товара.

     Остальные коммерческие документы зависят от характера товара .Это могут быть спецификации, упаковочные листы, техническая документация, различные сертификаты. Если по условиям поставки товара груз страхует продавец, то необходим страховой полис. На сумму платежа выписывается счет-фактура (инвойс) на бланках унифицированной формы, в количестве экземпляров, оговоренном в контракте на оговоренном в контракте языке. К счету прикладывается комплект необходимых документов и, в зависимости от формы расчетов, предусмотренной условиями контракта, счет вместе с документами или сдается в банк (при документарном аккредитиве и документарном инкассо), или высылается иностранному покупателю по почте (при расчетах банковским переводом).

     С этого момента документы считаются  предъявленными к оплате.

     На  день перехода прав собственности и  выставления счета-фактуры (инвойса) иностранному покупателю возникает  задолженность иностранного покупателя в размере контрактной цены [4; с. 346].

     2.Отражение в учете реализации и расчетов с иностранными покупателями [5; стр. 45-49].

       Для определения даты реализации  нужно установить момент перехода  права собственности на товар.  Это можно сделать на основании  норм права или по договоренности  сторон.

     Национальное  право каждой страны имеет свою норму, по этому вопросу. В частности, Гражданский кодекс РФ устанавливает, что моментом перехода права собственности является передача имущества, если иное не указано в договоре (ст. 223), а передачей имущества является его вручение или сдача этого имущества перевозчику – в этом случае к передаче имущества приравнивается передача товарораспорядительных документов. По контракту, который является международным договором купли-продажи, участники сделки находятся в разных государствах, нормы национального права которых могут не совпадать. К нему должны применяться нормы международного права .

     Однако  Конвенция ООН о договорах  международной купли-продажи товаров (Венская конвенция) 1980 г. вопрос о  переходе права собственности не затрагивает. Следовательно, его нужно  решать по договоренности сторон: или выбирать момент перехода права собственности самим и фиксировать его в контракте или определить в контракте применимое национальное право [9; с. 123].