Бухгалтерский учет и отчетность о прибылях и убытках

 

При этом доходы и расходы  по указанным операциям показываются отдельно, т.е. не сальдируются. Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей.

Показатели «прочие доходы» и «прочие расходы» формируются нарастающим итогом с начала года. В состав внереализационных доходов включают: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумму дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.

Прочие  расходы охватывают: штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумму уценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.

Прочие  доходы и расходы в бухгалтерском учете отражаются, исходя из принципа начисления.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету доходов  и расходов организации (ПБУ 9/99 и 10/99) при отражении выручки, себестоимости, операционных доходов и расходов, а также управленческих и коммерческих расходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов в общей сумме доходов и расходов за отчетный период, должны приводиться расшифровки этих сумм.

 

 

Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» характеризует  прибыль (убыток) от продажи плюс/минус операционные и плюс/минус внереализационные доходы.

 

По показателю «текущий налог на прибыль» приводится сумма налога на прибыль и иные платежи в бюджет, учтенные в течение отчетного года по счету 99. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» учитываются начисления налогов и иных платежей (штрафные санкции за несвоевременное исполнение обязательств по платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды и т.д.) в бюджет за счет прибыли.

Прибыль (убыток) от обычной  деятельности организации определяют как разницу между прибылью (убытком) до налогообложения и налогом на прибыль и аналогичные обязательства.

Чистая прибыль (убыток) отчетного года – прибыль или  убыток от обычной деятельности плюс чрезвычайные доходы минус чрезвычайные расходы в случае их возникновения. ( чистая прибыль ООО «Киммери» на 2011г. составила 61тыс.руб)

2.2 Учет результатов от операций  по реализации

Бухгалтерский учет реализации товаров в оптовой торговле ведется  на сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи».

Согласно статье 39 Налогового кодекса РФ, реализацией товара признается передача права собственности на него покупателю.

Торговые организации  отгружают товар в соответствии с заключенными договорами. В бухгалтерском  учете (реализации) товаров в оптовой торговле руководствуются следующими понятиями, установленными Гражданским кодексом:

- момент исполнения  обязанности продавца передать  товар (ст. 458, 224 ГК РФ);

- момент перехода риска  случайной гибели товара (ст. 459 ГК  РФ);

- момент возникновения  (перехода) права собственности (ст. 223 ГК РФ).

Статьей 458 ГК РФ установлено, что если иное не предусмотрено договором  купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается  исполненной в момент:

- вручения товара покупателю  или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

- предоставления товара  в распоряжение покупателя, если  товар должен быть передан  покупателю или указанному им  лицу в месте нахождения товара.

Моментом перехода риска  случайной гибели и случайного повреждения товара к покупателю является момент, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Моментом возникновения  права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором.

Договором купли-продажи  может быть предусмотрено, что моментом перехода права собственности на товар является момент его оплаты покупателем. Такая ситуация регулируется статьей 491 ГК РФ: право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом, а покупатель не может продать этот товар или распорядиться им иным образом. Такой товар до момента оплаты отражается у покупателя на за балансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». И только после оплаты товара покупатель отражает его стоимость в балансовом учете на счете 41 «Товары».

Согласно статье 501 ГК РФ, в договоре можно предусмотреть  условие, что до перехода права собственности на товар покупатель является нанимателем (арендатором) переданного ему товара. Это договор найма-продажи. При этом, если иное не предусмотрено договором, покупатель становится собственником товара с момента его оплаты.

Бухгалтер должен помнить, что при любой форме договора в бухгалтерском учете реализация товара отражается в момент перехода права собственности на товар от продавца покупателю.

Несколько иначе обстоит  дело с налоговым учетом. Здесь  возникает понятие «момент отражения  реализации товаров для налогообложения». Согласно налоговому законодательству, возможно исчисление налогов, связанных с реализацией товара, как на дату отгрузки товара, так и на дату его оплаты. Для налогового учета дата отгрузки совпадает с датой перехода права собственности на товар.

Организация самостоятельно выбирает метод определения выручки  от реализации: «по отгрузке» (метод  начисления) или «по оплате» (кассовый метод). Этот выбор фиксируется в  налоговой политике организации. От выбранного метода зависит порядок  начисления налогов, таких, как налог на добавленную стоимость, налог на пользователей автодорог, некоторые местные налоги.

Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете оптовой  организации операции по продаже (реализации) товаров.

Если право собственности  на товар переходит покупателю в момент отгрузки товара. То, согласно статье 486 ГК РФ, покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено договором.

Возможны такие способы  оплаты товара покупателем:

- предварительная оплата;

- последующая оплата.

В свою очередь, последующая  оплата может быть произведена:

- единовременно;

- с использованием  товарного кредита;

- с оплатой в рассрочку.

Рассмотрим схемы бухгалтерских  проводок, отражающих продажу (реализацию) товара при разных способах расчета за товар.

1. Продажа товара с  последующей оплатой.

 Договором купли-продажи  может быть предусмотрена оплата  товара после его получения  покупателем. Покупатель обязан  произвести оплату товара в  срок, предусмотренный договором.

Выручка от продажи товара Д62-1 К90-1 ( на 2011г. составила 116238т.р)

Списана себестоимость  отгруженного товара Д90-2 К41-1

Начислен НДС с реализации товара при определении выручки  от реализации «по отгрузке» или: Учтен НДС с реализации товара при определении выручки от реализации «по оплате» Д90-3 К 76-5, Д90-3 К68-3

Поступила оплата за товар  от покупателя Д51 К62-1

Начислен НДС с реализации товара при определении выручки  от реализации «по оплате» Д76-5 К68-3

2. Предварительная оплата товара.

Если договором купли-продажи  предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или  частично до передачи продавцом товара, то покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором.

Поступила предоплата за товар от покупателя Д51 К62-3

Начислен НДС с авансов, полученных под поставку товара Д62-3 К68-3

Отражена выручка от продажи товара Д62-1 К90-1

Списана себестоимость  отгруженного товара Д90-2 К41-1

Начислен НДС с реализации товара Д90-3 К68-3

Восстановлена сумма  НДС с авансов полученных Д68-3 К62-3

Зачтена полученная предоплата Д62-3 К62-1

3. Оплата товара в  рассрочку.

Схема проводок будет  такой же, как и в ситуации с  последующей оплатой товара (п. 1). Некоторые отличия будут в  датах проводок для организации, определяющей выручку от реализации для исчисления НДС «по оплате».

 

2.3 Учет финансовых результатов

 

Виды деятельности, которые  являются основными для предприятия, отражены в его уставе.

В бухгалтерском учете  и отчетности организация в зависимости  от характера деятельности, вида доходов и условий их получения самостоятельно определяет, какие поступления относятся к доходам от обычных видов деятельности, а какие - к прочим доходам. Например, можно принять решение, что обычным считается вид деятельности, если доля доходов от него составляет более 5% от общей суммы доходов. Могут использоваться и другие критерии - устойчивый характер доходов (систематичность их получения), длительность периода их получения и т.п.

Финансовый результат  от основной деятельности предприятия определяется на счете 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» ежемесячно: сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) уменьшается на себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4).

Если разница положительная  – получена прибыль:

Дт сч. 90-9 - Кт сч. 99 - отражена прибыль от продаж.

Если разница отрицательная  – получен убыток:

Дт сч. 99 - Кт сч. 90-9 - отражен  убыток от продаж.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к сч. 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

По окончании года 31 декабря счет 99 «Прибыли и убытки»  закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией  баланса.

 

 

Перед реформацией баланса  необходимо закрыть все субсчета, открытые к сч.90 «Продажи» и к  сч.91 «Прочие доходы и расходы»:

	Отражение в учете
	Дт   счета	Кт   счета
Закрыт субсчет 90-1 по окончании года	90-1	90-9
Закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 по окончании года	90-9	90-2, 90-3, 90-4, 90-5
Закрыт субсчет 91-1 по окончании года	91-1	91-9
Закрыт субсчет 91-2 по окончании года	91-9	91-2
Отражена прибыль  от деятельности организации	90-9,  91-9	99-1
Предприятие получило прибыль и списало чистую (нераспределенную) прибыль отчетного года	99	84
Отражен убыток от деятельности организации	99-1	90-9,  91-9
По итогам отчетного года предприятие получило убыток и списало чистый (непокрытый) убыток	84	99

 

 

 

Использование прибыли.

Сумму чистой прибыли  отчетного года списывают заключительными  оборотами декабря в Кт сч. 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Решение о распределении чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться приказом руководителя.

Чистая прибыль может  быть использована на выплату дивидендов акционерам (участникам), создание и пополнение резервного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели.

Аналитический учет по сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) организуется по направлениям использования средств:

• «Прибыль, подлежащая распределению»;

• «Нераспределенная прибыль»;

• «Непокрытый убыток».

Чистая прибыль может  быть направлена:

А) на выплату дивидендов;

Учредители акционерных  обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники ООО – пропорционально  долям в уставном капитале.

На основании решения учредителей о распределении прибыли делается запись: