Бухгалтерский учет и отчетность о прибылях и убытках

Обобщающим показателем финансовой независимости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов.  Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников.

1. Наличие собственных оборотных средств:

СОС= Капитал и резервы - Внеоборотные активы

2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов или функционирующий капитал (КФ):

КФ = (Капитал и резервы + Долгосрочные пассивы) — Внеоборотные активы

3. Общая величина основных источников формирования за 
пасов (собственные и долгосрочные заемные источники + краткосрочные кредиты и займы — внеоборотные активы):

ВИ = (Капитал и резервы + Долгосрочные пассивы + Краткосрочные кредиты и займы) — Внеоборотные активы

Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствуют три показателя обеспеченности запасов источниками формирования:

1. Излишек (+) или недостаток (—) собственных оборотных средств:

± Ф^С = СОС - Зп

2. Излишек (+) или недостаток (—) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов: ±Ф^т = КФ - Зп

3. Излишек (+) или недостаток (—) общей величины основных источников для формирования запасов:  ±Ф° = ВИ - Зп

С помощью этих показателей  мы можем определить трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации:

S(Ф)=1, если Ф≥0

 S(Ф)=0, если Ф<0

 

 

 

 

Таблица 1

Сводная таблица показателей  по типам финансовых ситуаций

Показатели	Тип финансовой ситуации
	Абсолютная  независимость	Нормальная независимость	Неустойчивое состояние	Кризисное состояние
± Фс = СОС-Зп	Фс > 0 (1)	Фс < 0 (0)	Фс < 0 (0)	Фс < 0 (0)
± Фт = КФ - Зп	Фт>0(1)	Фт>0(1)	Фт < 0 (0)	Фт < 0 (0)
± Ф° = ВИ-Зп	Ф°>0(1)	Ф°>0(1)	Ф°>0(1)	Ф° < 0 (0)

 

Возможно  выделение 4 типов финансовых ситуаций:

1.  Абсолютная независимость финансового состояния.

Этот     тип ситуации встречается крайне редко, представляет собой крайний тип финансовой устойчивости и отвечает следующим условиям:

±Ф^с ≥ 0; ±Ф^т ≥ 0; ±Ф° ≥ 0; т.е. трехкомпонентный показатель типа ситуации: S(Ф) = {1, 1, 1};

2. Нормальная независимость финансового состояния, которая гарантирует платежеспособность:

± Ф^с < 0; ± Ф^г ≥ 0; ± Ф° ≥ 0; т.е. S(Ф) = {0, 1, 1};

3. Неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, но при котором все же сохраняется возможность восстановления равновесия путем пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов:

± Ф^с < 0; ± Ф^т < 0; ± Ф°≥ 0; т.е. S(Ф) = {0, 0, 1}

4. Кризисное финансовое состояние, при котором пред приятие полностью зависит от заемных источников финансирования. Собственного капитала и долго- и краткосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств, то есть пополнение запасов идет за счет средств, образующихся в результате замедления погашения кредиторской задолженности, т.е.S(Ф)={0,0,0} 
          Определим тип финансового состояния нашего предприятия в 2009, 2010 и 2011 годах, обобщив данные в таблице 2. 

Таблица 2

Тип финансового состояния организации на 2009-2011 года (тыс.руб.)

 

Показатели	2009	2010	2011
Общая величина запасов (Зп)	50203	60364	50203
Наличие собственных оборотных средств (СОС)	196	540	561
Общая величина источников (ВИ)	89651	60659	469762

 

Данные таблицы 2 говорят о том, что в организации наблюдается абсолютно устойчивое финансовое состояние на протяжении всего анализируемого периода.

 

                              

 

                                      Анализ финансовых результатов

 

            Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой, инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Прибыль – это положительный  финансовый результат деятельности организации. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль также является важнейшим источником формирования доходов бюджета и погашения долговых обязательств организации.  Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

 Проанализируем динамику прибыли  предприятия за три года и обобщим данные в таблице 3.

 

 

 

 

 

 

Таблица 3

 

             Анализ прибыли предприятия (тыс.руб.) на 2010-2011года

 

Наименование показателя	Код строки	2010 год	2011 год	Темп роста %
Выручка	2110	87549	116238	132,8%
Себестоимость продаж	2120	-77454	-108467	140%
Валовая прибыль	2100	10095	7771	7,7%
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	4511	76	1,7%
Текущий налог на прибыль	2410	902	15	1,7%
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	2400	3609	61	1,7%

 

 

 

Увеличение выручки от реализации свидетельствует о том, что предприятие стало осуществляет свою деятельность более результативно за отчетный период.  Однако у данного предприятия большие финансовые трудности. Выручки не хватает даже для того, чтобы покрыть себестоимость произведенной продукции. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг снизилась с 2011по сравнению с 2010г. на 140% что влечет за собой негативную тенденцию продажи товаров по более низкой цене чем их реальная себестоимость. Валовая прибыль за анализируемый период уменьшается, с 2011 по сравнению с 2010г. на 7,7%.

Прибыль до налогообложения с каждым годом уменьшается,  что негативно  характеризует общий финансовый результат от обычных видов деятельности.

Чистая  прибыль уменьшается, что влечет за собой огромные негативные последствия, так как для предприятия этот показатель является сердцевиной финансового результата хозяйственной деятельности и идет в основном  на развитие самого предприятия.

 

Глава 2. Состав, содержание и составление формы №2

2.1 Сущность и назначение счета  «Прибыли и убытки»

 

Основное назначение отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) заключается в  характеристике финансовых результатов  деятельности организации за отчетный период. Отчет состоит из четырех  граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года.

В отчете отсутствуют показатели налогового характера, которые по своей сути не могут быть предметом этой формы. При этом расширен состав таких показателей, как:

• валовая прибыль;

• прибыль (убыток) от продаж;

• прибыль (убыток) до налогообложения;

• чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток).

Содержание отчета рассматривается  по отдельным показателям последовательно.

По показателю «Выручка» отражают выручку от продажи готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемую на счете 90 «Продажи» для выявления финансовых результатов от продажи в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности. (за 2011год выручка ООО «Киммери»  составила 116238тыс.руб.)

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) организация при организации бухгалтерского учета исходит из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. соблюдается принцип начисления, который предусматривает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду (и следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, продукция, товары, работы, услуги признаются реализованными в момент перехода права собственности на них от продавца к покупателю независимо от факта оплаты. Исходя из этого, выручку от продажи показывают при наличии:

·         момента  оплаты, т.е. на дату зачисления платежа  от покупателя (заказчика) на расчетные, валютные счета или в кассу;

·         момента  отгрузки, т.е. на дату отгрузки и предъявления покупателем расчетных документов.

По показателю «Себестоимость продаж» отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг без учета коммерческих и управленческих расходов.

По торговым, снабженческо-сбытовым организациям, а также по организациям общественного питания приводится покупная стоимость реализованных товаров.

Показатель «Валовая прибыль» отражает разницу между выручкой от продажи  товаров, продукции (работ, услуг) (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг. В ООО «Киммери» валовая прибыль за 2011г. составила 7771 тыс. руб.

По показателю «Коммерческие расходы» проходят:

·         по производственным организациям - расходы  по продаже продукции, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся  к проданной продукции, работам  и услугам (Д-т 90 К-т 44);

·         по торговым, снабженческо-сбытовым и  иным посредническим организациям - расходы на продажу, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и приходящиеся на проданные товары (Д-т 90 К-т 44).

По показателю «Управленческие  расходы» производят записи те организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой суммы, записанные по счету 26 «Общехозяйственные расходы», списывают на счет 90 (Д-т 90 К-т 26). По торговым, снабженческо-сбытовым организациям данная статья не заполняется.

Прибыль (убытки) от продаж отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) и суммой их себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

Показатели «Проценты  к получению» и «Проценты к  уплате» охватывают:

·         суммы причитающихся (подлежащих) в  соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

·         суммы, причитающиеся от кредитных  организаций за пользование остатками  средств, находящихся на счетах организации.

Показатель «Доходы  от участия в других организациях» отражает доходы, подлежащие к получению:

·         ценными бумагами, вложенными в другие организации;

·         от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

Показатели «Прочие доходы» и «Прочие расходы» фиксируют движение имущества организации. Сюда относятся: продажа (выбытие) основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и прочего имущества; предоставление за плату во временное пользование внеоборотных активов организации; участие в уставных капиталах других организаций (вместе с процентами и иными доходами и расходами по ценным бумагам), включая и совместную деятельность по договору простого товарищества; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и проценты, уплаченные за использование кредитов и займов.