Бухгалтерский учет и аудит расчетных операций

• счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;
• счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту  счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами [22, с. 281].

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Объект обложения - выплаты и  иные вознаграждения, начисляемые работодателем  в пользу работников по всем основаниям. Объект налогообложения зависит от категории плательщика ЕСН.

При расчете налогооблагаемой базы, учитываются начисленные работнику суммы независимо от источника их финансирования и размеров, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 238 2 части НК РФ и с учетом налоговых льгот установленных статьей 239 НК РФ.

Ставки налога зависят от налоговой  базы на каждого работника, исчисленных  нарастающим итогом с начала года. Основной особенностью является регрессивная шкала ставок налога.

В соответствии с Федеральным  Законом РФ от 2.01.2000 г. № 10-ФЗ «О тарифах  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  на 2000г..» установлены страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для страхователей в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям. Конкретный процент определяется в зависимости от класса профессионального риска.

Порядок расчета отчислений во внебюджетные фонды аналогичны. Однако, имеется особенность по Фонду социального страхования. Плательщики перечисляют ежемесячно в этот фонд не всю сумму взносов, а лишь остаток от начисленных страховых взносов за вычетом фактически произведенных расходов на санаторно-курортное обслуживание трудящихся и членов их семей и выплату всех видов пособий по социальному страхованию.

1.Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 53 Налогового кодекса РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или  иную характеристику объекта налогообложения.

При уплате налогоплательщиком процентов, налогоплательщиком либо организацией – уполномоченным представителем налогоплательщика производится исчисление налога с суммы материальной выгоды, полученной

в виде экономии на процентах  за пользование заемными средствами, по ставке 35 %, за пользование кредитными средствами – по ставке 13 % (у налогоплательщиков – нерезидентов – по ставке 30 %).

В соответствии с подпунктом 1-3 пункта 1 ст. 218 Налогового кодекса  РФ при определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13 %, налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода: в размере 3000 рублей; в размере 600 рублей; в размере 400 рублей.

Рассмотрим корреспонденцию  бухгалтерских счетов по внебюджетным платежам в ООО ТПК «Заволжье» (см. таблицу 4).

2. Единый социальный налог (взнос).

Единый социальный налог зачисляется  в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и фонды  обязательного медицинского страхования.

Налогооблагаемая база – любые  доходы (за исключением доходов, указанных в статье 238 II части Налогового кодекса РФ), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, в виде

 

Таблица 4- Корреспонденция бухгалтерских счетов по внебюджетным платежам в ООО ТПК «Заволжье» за март 2007 г.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция бух. счетов
		Дебет	Кредит
Начислены пособия по временной  нетрудоспособности	14 000	69	70
Начислены ЕСН и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случае и профзаболеваний  - работникам предприятия служащим предприятия администрации	130 749 45 380 76 210	20 25 26	69 69 69
Удержаны из заработной платы работников налоги	41 200	70	68
Перечислен с расчетного счета ЕСН	41 200	69	51
Перечислен с расчетного счета  НДС по поступившим основным средствам за август	13 809	68	51
Зачтен НДС по основным средствам	13 809	68	19

 

предоставленных работникам материальных, социальных или иных благ или в  виде иной материальной выгоды.

Налоговый период – календарный  год.

Ставки налога составляют:

- Пенсионный фонд –  20,0%

- Фонд социального  страхования -2,9%

- Фонд обязательного  медицинского страхования -1,1%

-Территориальный фонд  обязательного медицинского страхования  – 2,0%

Общая налоговая ставка составляет 26,0% от фонда заработной платы. Расчеты по отчислениям взносов во внебюджетные фонды приведены в Приложении, в расчетной ведомости.

Итак, в соответствии с Налоговым кодексом РФ работники ООО ТПК «Заволжье» облагаются налогом на доходы физических лиц. Также существует единый социальный налог (взнос).

В ходе проведенного исследования нами было установлено, что бухгалтерия ООО ТПК «Заволжье» обеспечивает надлежащий учет:

1) сумм начисленных  страховых взносов и других платежей (в частности пеней, штрафов) в фонд социального страхования;

2) сумма расходов, произведенных за счет средств фонда социального страхования, по их видам с указанием количественных показателей по установленным формам отчетности;

3)расчетов по средствам социального страхования с исполнительным органом фонда социального страхования, в котором зарегистрировано предприятие.

4) синтетический учет  по счету 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» ведется в автоматизированной программе, что ускоряет и облегчает труд бухгалтера;

 5) социальная сфера работников ООО ТПК «Заволжье» защищена, т.к. все необходимые отчисления производятся вовремя.

Отрицательные моменты  на исследуемом предприятии ООО ТПК «Заволжье» нами не выявлены.

Чтобы еще раз убедиться, что на исследуемом предприятии ООО ТПК «Заволжье» учет дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется на основании принятого нормативного законодательства, рассмотрим аудит – как основного инструмента контроля эффективной организации учета на предприятии.

 

ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

3.1 Методология аудита расчетных операций

 

В настоящее время  в России порядок проведения аудита регулируется, прежде всего, Законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001г.

В соответствии с Законом  целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Одним из направлений  аудита на предприятии является аудит  расчетов с дебиторами и кредиторами.

В ходе аудита расчетных операций должны быть решены следующие задачи:

1. оценка эффективности внутреннего контроля текущих обязательств и расчетов»
2. проверка достоверности учетных и отчетных данных о расчетах:

• с покупателями и поставщиками;

• с разными дебиторами и кредиторами;
• расчетов по внебюджетным платежам.

  Источниками информации являются для проведения аудита расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО ТПК «Заволжье» являются:

• Положение о бухгалтерском учете;
• договоры поставки продукции (работ, услуг);
• накладные;
• счета-фактуры;
• акты сверки расчетов;
• протоколы о зачете взаимных требований;
• акты инвентаризации расчетов;
• копии платежных документов;
• книга продаж; учетные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Покупателями и заказчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты с органами социального страхования и обеспечения»;
• Главная книга;
• Бухгалтерская отчетность.

Для того чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, аудитор получает предварительное представление о состоянии расчетов в ООО ТПК «Заволжье» и исследует имеющиеся факторы риска.

Поэтому он устанавливает  наличие на предприятии необходимой  нормативной базы, перечень применяемых  первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций.

Целью аудиторской проверки расчетных операций является формирование мнения о достоверности отчетности в части показателей, отражающих расчеты с дебиторами и кредиторами, и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным документам.

Практические цели аудиторской проверки расчетных операций заключаются в установлении:

• полноты – все ли операции по расчетам учтены в бухгалтерской отчетности, не существует ли не учтенных расчетов;
• существования – существуют ли обязательства по расчетам на дату составления баланса и существенны ли эти обязательства;
• прав и обязанностей – правомерны и верны суммы обязательств по расчетам, исходя из критериев формальности, законности и действенности;
• оценки – оценены ли обязательства по расчетам в соответствии с требованиями нормативных актов;
• точности - правильно ли произведен расчет налога на добавленную стоимость в счетах поставщиков и подрядчиков и др, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета;
• ограничения учетного периода – все ли обязательства по расчетам отражены в тех учетных регистрах, когда они имели место;
• представления и раскрытия – все обязательства по расчетам раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по учету и отчетности.

При аудите расчетных операций производится:

1) Проверка состояния учета и  контроля за внешними операциями:

• документальная обос<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char" style=" font-size: