Бухгалтерский учет и аудит использования основных средств на примере ООО «НКХП»

Главными принципами, которые должны быть положены в основу любых внутрифирменных стандартов должны являться независимость, профессионализм, соблюдение этики поведения, обоснованность мнения, точность предоставления информации и доброжелательность по отношению к клиенту.

В соответствии с требованиями Федерального стандарта, до начала проверки составляется общий план аудита. План оформляется документально, он служит руководством в осуществлении аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита меняются в зависимости от сложности проверки.

При составлении бухгалтерской  отчетности соблюдается принцип существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта.

«Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов». Таким  образом, самому объекту аудита –  бухгалтерской отчетности неотъемлемо  присущ принцип существенности.

Уровень существенности ( С ) определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет делать на ее основании правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Значение уровня существенности определяется как доля от базовых показателей по завершении этапа планирования аудиторской проверки, что должно найти отражение в общем, плане аудита. Значение уровня существенности корректируется в ходе проверки, такие факты аргументируются и фиксируются в рабочих документах. Условия и порядок применения уровня существенности в аудите раскрыты в правиле (стандартах).

Аудиторский риск ( АР ) – это субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Согласно правилам (стандартам) «Существенность и аудиторский риск», аудиторский риск включает три компонента:

1. Неотъемлемый риск (НР)
2. Риск системы внутреннего контроля (СВК)
3. Риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности

Качественно аудиторский риск оценивается как низкий, средний и высокий. Существует обратная зависимость между надежностью, эффективностью системы внутреннего контроля и уровнем аудиторского риска.

Если уровень НР, уровень РСВК, уровень риска РН, то уровень аудиторского риска равен произведению вышеперечисленных рисков.

 

АР =НР*РСВК*РН       (1)

 

Существует обратная зависимость между уровнем существенности и уровнем аудиторского риска. Чем  выше уровень существенности, тем  ниже уровень аудиторского риска, и  наоборот.

Также согласно федеральному стандарту №3 «Планирование аудита», составляется и документально оформляется  программа аудита, определяющая характер, временные рамки и объем запланированных  аудиторских процедур, необходимых  для осуществления общего плана  аудита.

Программа аудита есть развитие общего плана, и представляет собой  детальный перечень содержания аудиторских  процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Программа аудита представляет собой набор инструкций для выполнения проверки, а также средств контроля и проверки надлежащего выполнения работ.

Система внутреннего  контроля оценивается, осуществляемой на основании правила (стандарта) аудиторской  деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля в ходе аудита».

Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля наличия и движения основных средств основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и проводятся в виде тестов проверки.

После проведения процедуры оценки принимается решение о надежности системы внутреннего контроля и на его основе планируется соответствующие аудиторские процедуры.

 

По окончании аудиторской  проверки просматриваются все рабочие  документы, проверяется качество проведения аудиторских процедур и правильность сделанных выводов, а также соблюдение требований аудиторских стандартов.

Итогом проверки является письменная информация руководству.

Письменная информация передается главному бухгалтеру.

По договоренности подготавливается предварительный вариант письменной информации с требованиями по устранению обнаруженных недостатков. Выполнение этих требований является обязательным для последующего представления положительного аудиторского заключения.

Подготовленный окончательный вариант письменной информации передается в организации в те же сроки, что и аудиторское заключение.

В аудиторской практике применяются следующие виды аудиторского заключения:

1. положительное
2. положительное с оговорками
3. отрицательное
4. отказ от выражения мнения об аудиторском заключении

 

 

 

 

Таблица 3.2

Структура аудиторского заключения

Вводная часть	Часть, описывающая объем  аудита	Часть, содержащая мнение аудитора
- Период, за который  проводится проверка. - Состав проверяемой  отчетности.   - Цель аудиторской  проверки. - Обязанности аудитора  по договору. - Ответственность руко-водителя  предприятия за подготовку отчетности	- Нормативная база  аудиторской проверки. - Объем аудита. - Выборочный метод  проверки. - Описание основных  аудиторских процедур. - Заявление аудитора о получении достаточных оснований для выражения мнения.	- Оценка принципов  и порядка ведения бухгалтерского  учета и составление отчетности  в организации. - Мнение аудитора о  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

В итоговой части аудиторского заключения четко указываются основные принципы и методы (применяемый порядок) ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

Аудиторское заключение подписывают руководитель аудиторской  фирмы (или лицо, уполномоченное руководителем) и аудитор, проводивший проверку. Заключение заверяют печатью аудиторской фирмы.

Аудиторы указывают  в аудиторском заключении дату, когда  был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудиторы учли влияние, которое оказали влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

3.2. Аудит операций с материалами

 

По договору купли-продажи ООО «НКХП» был приобретен и введен в эксплуатацию объект основных средств в сентябре 2007 года. Цена по договору составляет 180000 руб., в т.ч. НДС- 27457,63 руб. При приобретении объекта были оплачены консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств на сумму 12000 руб., в т. ч. НДС 1830,51 руб. Для приобретения объекта был командирован работник предприятия. Сумма командировочных расходов составила 1500 руб. Оплата была проведена в октябре.

В ООО «НКХП» были сделаны следующие проводки:

 

Д-т счета 08 «Вложения  во Внеоборотные активы» К-т счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»	152542,37 руб.
Д т счета 19 «НДС по приобретенным  ценностям» К–т счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»	27457,63 руб.
Д-т счета 20 «Основное производство» К-т счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»	10169,49 руб.
Д-т счета 19 «НДС по приобретенным  ценностям» К-т счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»	1830,51 руб.
Д-т счета 20 «Основное  производство» К-т счета 71 «Расчеты с  подотчетными лицами»	1500 руб.
Д-т счета 20 «Основное  производство» К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»	27457,63 руб.
Д- т счета 01 «Основные  средства», К-т счета 08 «Вложения  во Внеоборотные активы»	152542,37руб.
Д-т счета 68 «Расчеты с  бюджтом по налогам и сборам» К-т счета 19 «НДС по приобретенным  ценностям»	29288,14руб.

 

 

Таблица 3.3

Сводка выявленных нарушений

Содержание нарушений	Бухгалтерские документы		Сумма		Последствия		Пути исправления ошибок
1.Неверно сделана проводка по оплате консультационных услуг и командировочных расходов	Договор на Оказание Консультационных услуг, авансовый отчет.		10169,49     1500		1.Неверно  сформирована первоначальная стоимость объекта на 11 669,49 руб. 2. 3анижена налогооблагаемая база по налогу на имущество, сумма налога уменьшена на 11669,49*2%=233 руб. 3. Завышены расходы предприятия и занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль. Сумма налога на прибыль уменьшена 24% * *11669,49=2801 руб.		Сделать повторно Д-т 20, К-т 76 (10169,49) Д-т 20, К-т 71 (1500) Д-т 08, К-т 76 10169,49 Д-т 08, К-т 71 1500 Д-т 01, К-т 08 164211,86
2. Не сделана проводка на выдачу денег  из кассы в подотчет. З.Неверно сформированы обязательства перед бюджетом         4. Не отражено погашение кредиторской задолженности		Отчет кассира        Ж/о		1500                       192000		Излишки в кассе       Завышены расходы предприятия и занижена налогооблагаемая база, сумма налога на прибыль уменьшена на 6590 руб. Завышены обязательства предприятия перед кредиторами		Д-т 71, К-т 50 1500     Д-т 20, К-т 68 (27457,63)             Д-т 60, К-т 51 180000 Д-т76,К-т51 12000

Итого : 205169 рублей 49 копеек

 

Таким образом, можно  констатировать, что система внутреннего  контроля в организации ненадежна  и требуется создать службу внутреннего аудита, которая обеспечит контроль над системой сбора информации своевременно выявляющей имеющиеся ошибки и нарушения в бухгалтерском учете основных средств.

 

3.3. Аудиторское  заключение

 

Обнаруженные ошибки и нарушения анализируются в  соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита основных средств, оказывают влияние на достоверность  финансовых результатов и бухгалтерской  отчетности, так как приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

При исследовании аудиторских  отчетов предыдущих аудиторских  проверок в ООО «НКХП» нами были установлены следующие ошибки и нарушения:

1. Несовпадения даты  бухгалтерской проводки с датой составления первичного документа, а также отсутствие на некоторых первичных документах даты их составления.

Источник информации:

Акты ввода в эксплуатацию объектов основных средств

Последствия:

• Снижение надежности системы внутреннего контроля за своевременностью отражения бухгалтерских операций по поступлению объектов основных средств.
• Искажение данных бухгалтерского учета по периодам в части основных средств и капитальных вложений.
• Риск занижения себестоимости продукции и завышения налога на прибыль в части амортизации основных средств.
• Искажение налога на имущество по периодам в результате несвоевременного отражения операций по вводу в эксплуатацию объектов основных средств. Риск начисления штрафных санкций со стороны налоговых органов за ведение учета объекта налогообложения с отклонением от установленного порядка.

Рекомендации

Оформлять первичные  документы в соответствии с требованиями действующего законодательства по ведению  бухгалтерского учета.

Производить записи в  регистрах бухгалтерского учета на дату совершения операции, т.е. на дату утверждения первичного документа.

Откорректировать сумму  основных средств, введенных в эксплуатацию, отраженных в бухгалтерском балансе  «Незавершенное строительство».

2. На счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы», отражены основные средства, находящиеся в эксплуатации.

Источник информации:

Ведомость учета незавершенных  капитальных вложений.

Последствия:

• Занижение налога на имущество в части основных средств, находящихся в эксплуатации, но не включенных в состав основных средств. Риск начисления штрафных санкций со стороны налоговых органов за ведение учета объекта налогообложения с отклонением от установленного порядка. Искажение сальдо основных средств, капитальных вложений, незавершенного производства.
• Занижение себестоимости продукции отчетного периода в части амортизационных отчислений.

Рекомендации:

Отразить введенные  в эксплуатацию объекты основных средств на счете 01 «Основные средства».

Исчислить амортизацию  с момента введения объектов в  эксплуатацию до отчетного периода.

3. Не ведется раздельного учета оплаченного и неоплаченного НДС по приобретенным объектам основных средств.