Бухгалтерский учет и аудит использования основных средств на примере ООО «НКХП»

В процессе исследования для достижения цели аудита решаются следующие задачи:

— изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структуры;

— подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами;

— подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;

— установление объемов, выполненных ремонтов основных средств  и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;

— подтверждение итогов, проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

— оценка качества проведенной  перед составлением годового отчета

инвентаризации основных средств.

В качестве источников информации при осуществлении проверки используем:

- договора купли-продажи  основных средств;

- акт (накладная) приемки-передачи  основных средств (ф. № ОС-1);

- акт приемки-передачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3);

- акт на списание  основных средств (форма ОС-4);

- акт на списание  автотранспортных средств (форма  ОС-4а);

- акты ввода в эксплуатацию; накладные; счета фактуры;

- инвентарные карточки (форма ОС-б);

- опись инвентарных карточек; инвентарные книги;

- акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (ср. № КС-14).;

- акт о приемке-передаче  оборудования (ф. № ОС-14);

- акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15);

- акт о выявленных дефектах в оборудовании (ф. № ОС-16);

- разработочные таблицы  (форма № б по расчету сумм  амортизационных отчислений);

- дефектные ведомости; 

- наряд-заказ на ремонт  основных средств; 

- договоры на передачу, получение в аренду основных средств;

- учетные регистры (журналы-ордера  № 10, 13 и 10/1, ведомости, машинограммы) по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 84, 91, 96, 001, 010, 011 и др.;

- Главная книга; баланс;

- отчет о прибылях  и убытках (форма № 2);

- приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «НКХП»

2.1. Учетная политика, цели, задачи бухгалтерского учета  основных средств

 

Учет основных средств  в ООО «НКХП» ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и положениями по бухгалтерскому учету.

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 от 09.12.1998г. № 60н устанавливает  основы формирования и раскрытия  учетной политики организаций.

Учетная политика разработана для практического  осуществления бухгалтерского учета  в организации и отражает методы, заключающиеся в совокупности приемов  первичного наблюдения (документирование и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись), итогового обобщения (баланс и отчетность).

Из многообразия способов ведения бухгалтерского учета  основных средств (погашение стоимости  по линейному способу, способу уменьшаемого остатка, способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)), организация выбрала те способы, которые, по ее мнению, способны не только обеспечить учетный процесс, но и сформировать в результате их использования полную и достоверную информацию о её имущественном и финансовом положении, отвечающую общепризнанным правилам, предотвратить отрицательные результаты хозяйственной деятельности организации, выявить внутрихозяйственные резервы, обеспечить финансовую устойчивость.

Учетная политика ООО «НКХП» включает:

1. Рабочий план  счетов бухгалтерского учета,  содержащий синтетические и аналитические  счета, которые являются необходимыми  для ведения бухгалтерского учета  согласно требованиям своевременности и полноты учета и отчетности.

2. Формы первичных  учетных документов, применяемые  для оформления фактов хозяйственной  деятельности, по которым не предусмотрены  типовые формы первичных учетных  документов, а также формы документов  для внутренней бухгалтерской отчетности.

3. Порядок проведения  инвентаризации активов и обязательств  организации.

4. Методы оценки  активов и обязательств.

5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации.

6. Порядок контроля  за хозяйственными операциями.

7. Другие решения,  необходимые для организации  бухгалтерского учета.

В ООО «НКХП» учетная  политика сформирована главным бухгалтером  и утверждена руководителем организации.

Для целей бухгалтерского учета основных средств на 2007 год  ею установлен следующий порядок учета основных средств:

1. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01 от 30.03.2001г. № 26н).
2. Первоначальная стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом для всех амортизационных групп исходя из срока их полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01).
3. Затраты на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором они произведены. При осуществлении ремонта основных средств произведенные затраты относятся на себестоимость продукции того отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы.
4. Затраты на модернизацию и реконструкцию (достройка, дооборудование) относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.
5. Переоценка основных средств производится один раз в два года прямым методом.
6. Основные средства переоцениваются полностью.
7. Сроки полезного использования объектов основных средств (либо основных групп объектов основных средств) определяются в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью.
8. Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету не более 10.000 рублей списываются по мере отпуска их в эксплуатацию без оприходования в состав основных средств.

В соответствии с установленным  учетной политикой порядком учета  основных средств основными целями бухгалтерского учета основных средств в ООО «НКХП» являются:

• формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
• правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
• достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
• определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии др.);
• обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
• проведение анализа использования основных средств;
• получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Задачи бухгалтерского учета основных средств:

• обеспечение контроля над сохранностью всех основных средств хозяйства;
• правильное документальное оформление поступления, перемещения в хозяйстве и их выбытия;
• своевременное и точное отражение в учетных регистрах движения основных средств и их использования;
• правильное начисление амортизации (износа) в соответствии с установленными нормами и своевременное отражение этих сумм на счетах.

Несмотря на то, что  в учетной политике нет графика  документооборота и не описана технология обработки учетной информации в  ООО «НКХП» разработана система документооборота в соответствии с имеющимся в наличии утвержденным графиком, отражающим процесс движения основных средств. Приказом директора определены должностные лица, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств. На поступающие и выбывающие основные средства оформляется документация.

Для объектов, участвующих  в производственном процессе можно  начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка.

Тогда данные бухгалтерского учета будут более соответствовать реальной картине себестоимости. Так как производственные основные средства быстрее изнашиваются и дают отдачу в первые годы эксплуатации. По стационарным объектам основных средств можно пользоваться линейным способом начисления амортизации.

Инвентаризация основных средств в ООО «НКХП» проводилась в последний раз перед составлением годового отчета на 1 января 2007 года, в результате излишки и недостачи не были выявлены.

При смене материально  ответственных лиц проводились частичные инвентаризации на дату передачи основных средств одним материально ответственным лицом другому. Излишков, недостач не было выявлено.

При проведении инвентаризации комиссией составлялись инвентаризационные описи. Одновременно инвентаризационные комиссии проверяли правильность использования и хранения основных средств. На основании материалов инвентаризации данные бухгалтерского учета сверялись с данными инвентаризационных описей.

2.2. Учет поступления  и модернизации основных средств

 

В организацию основные средства поступают различными способами.

На примере нашей  организации мы разберем следующий :

Перемещение основных средств внутри организации (из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой) оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств по форме № ОС-2.

Внутреннее перемещение  объекта основных средств отражается в учете по кредиту счета 01 «Основные  средства» (с одного субсчета) в корреспонденции  с дебетом счета 01 «Основные средства» (на другой субсчет). Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) учета объектов основных средств, которые помещаются в картотеку по новому местонахождению.

Затраты, связанные с  перемещением объекта основных средств (транспортные передвижные средства, экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, строительные механизмы и др.) внутри организации, относятся на затраты на производство (расходы на продажу).

Процесс движения основных средств в ООО «НКХП» состоит  из трех основных стадий:

- стадии поступления;

- стадии эксплуатации;

- стадии выбытия. 

На первой стадии производится принятие основных средств к учету  на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

Основные средства в  ООО «НКХП» поступают следующими путями:

- приобретаются за  плату;

- сооружаются и изготавливаются  за плату (т.е. подрядным способом);

- сооружаются и изготавливаются  в самой организации (т.е. хозяйственным  способом);

- поступают безвозмездно  от юридических и физических  лиц;

- поступают в обмен  на другое имущество и др.

Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств за плату, являются:

• счет и счет-фактура поставщика на объект основных средств ;
• счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта основных средств и всех расходов, связанных с его приобретением, доставкой и т.д.

Первичными документами, подтверждающими поступление объектов основных средств в результате их строительства, являются:

- договор с подрядной  организацией (при строительстве  объекта подрядным способом);

- документы, подтверждающие  государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

- счета и счета-фактуры,  подтверждающие расходы, связанные  со строительством объектов основных  средств;

- платежно-расчетные  документы, свидетельствующие об  оплате указанных выше расходов и др.

Первичными документами, подтверждающими безвозмездное  получение объектов основных средств, являются:

- счет-фактура на безвозмездно  полученный объект основных средств;

- документы (счета  и счета-фактуры), подтверждающие  расходы, связанные с безвозмездным поступлением, доставкой объекта основных средств и приведением его в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные  документы, свидетельствующие об  оплате указанных выше расходов.

Документами, подтверждающими  поступление основных средств путем обмена на другое имущество и служащими основой для их принятия к бухгалтерскому учету, являются:

- счет-фактура на поступивший  объект основных средств;

Поступающие основные средства приходуются актами о приеме основных средств .

В актах приводятся краткая характеристика принятого объекта, соответствие его техническим условиям, результаты пробных испытаний. Если обнаружены отдельные недоделки, то устанавливаются сроки их устранения. Акты утверждается руководителем и представляется в бухгалтерию. К ним прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту.

Приобретенные от поставщиков  основные средства представитель ООО  «НКХП» получает по доверенности. Прибывшие от поставщиков основные средства по железной дороге или водным путем принимает представитель хозяйства также по доверенности. При этом сверяют наличие поступивших средств с сопроводительными транспортными документами.

Перемещение объектов основных средств между подразделениями  оформляется накладной на внутреннее перемещение .Каждому инвентарному объекту присваивается свой цифровой номер, который имеет название инвентарного номера. Инвентарные номера присваиваются отдельным объектам на весь период нахождения их организации. При выбытии объектов освободившийся инвентарный номер другим объектам во избежание путаницы не присваивается.

Приобретенные основные средства посредством заключения договоров лизинга учитываются на балансе организации.

Стоимость поступивших  основных средств через лизинговые компании на основании счета-фактуры и акта приемки основных средств относят на счет учета капитальных вложений.