Бухгалтерский учет и анализ затрат на выполнение работ и оказание услуг

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по статье материальные затраты, формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную  стоимость), наценок, комиссионных вознаграждений, платы за транспортировку, хранение и доставку.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость  продукции, исключается стоимость  возвратных отходов.

Под возвратными расходами  производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и другие виды материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции.

Возвратные отходы оцениваются  в следующем порядке: по сниженной  цене исходного материального ресурса, если отходы могут быть применены  для одноного производства, но с  повышенными затратами, для нужд вспомогательного производства; по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования полноценного ресурса.

Затраты на оплату труда  отражают затраты на оплату труда  основного производственного персонала  предприятия, включая премии рабочим  и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты том числе компенсации  по оплате труда в связи с повышением цен; компенсации, выплачиваемые женщинам, находящимся в отпуске по уходу  за ребенком.

Отчисления на социальные нужды отражают обязательные отчисления по установленным законодательством  нормам органам социального страхования, Пенсионного фонда, фондов занятости  и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции.

Амортизации основных фондов отражают сумму амортизационных  отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную  исходя из их балансовой стоимости  и утвержденных в установленном  порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

В составе прочих затрат отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления, платежи за выбросы загрязняющих веществ, затраты  на оплату по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, амортизацию по нематериальным активам, отчисления в ремонтный  фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным  элементам затрат.

Перечень элементов затрат и порядок их учета определен  Положением о составе затрат.

Для целей управления в  бухгалтерском учете организуется учет затрат по калькуляционным статьям  затрат, входящим в состав элементов  затрат.

Типовая номенклатура статей затрат, составляющих себестоимость, может  включать:

1. Сырье и материалы

2. Возвратные отходы (вычитаются)

3. Покупные изделия и  полуфабрикаты

4. Топливо и энергия  на технологические цели

5. Заработная плата производственных  рабочих

6. Отчисления в фонды  социального страхования

7. Расходы на подготовку  и освоение производства

8.Общепроизводственные расходы

9.Общехозяйственные расходы

10. Потери от брака

11. Прочие производственные  расходы

12. Коммерческие расходы

В результате группировки  затрат по калькуляционным статьям  образуется ряд комплексных статей, состоящих из нескольких элементов  расходов.

Помимо перечисленных  выше группировок затраты классифицируются и по другим признакам.

По характеру участия  в создании продукции (работ, услуг). При определении затрат как по отдельным подразделениям, так и  по предприятию в целом выделяют основные расходы, непосредственно  связанные с процессом изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату  производственных рабочих, а так  же накладные расходы, то есть расходы  по управлению и обслуживанию производством  – цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака. Накладные  расходы при калькулировании  себестоимости отдельных видов  продукции (работ, услуг), как правило, включаются в себестоимость косвенного распределения их пропорционально  какому-либо показателю (основной заработной плате производственных рабочих, машино-часам использования производственного оборудования).

По изменяемости (увеличению или сокращению) в зависимости  от объемов производства, затраты, которые  изменяются (увеличиваются или сокращаются  пропорционально изменению объема продукции, называются условно-переменными; затраты, которые остаются неизменными, и величина их прями не связанна с ростом или сокращением выработки  продукции (выполнения работ, оказания услуг), называются условно-постоянными.

По способу отнесения  на производство затраты предприятия  подразделяются на прямые, которые  могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работы, услуги), и косвенные, которые связанны с  производством многих изделий, как  правило, это все остальные затраты  предприятия. Косвенные затраты  распределяются между отдельными видами производства и продукции пропорционально  какому-либо установленному показателю.

Для обеспечения учета  всех затрат в рамках представленной классификации, распределения их между  хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система  счетов бухгалтерского учета. Каждая организация, исходя из специфики своей хозяйственной  деятельности, должна выбрать ту или  иную совокупность счетов для учета  затрат.

Затем, исходя из приведенной  выше классификации затрат, в рабочем  плане счетов бухгалтерского учета  необходимо закрепить основные элементы учета затрат в учетной политике организации, т.е. определить основные счета, используемые для определения  себестоимости продукции, виды производств, виды деятельности, виды калькуляций, которые формируются по данным определенных бухгалтерских счетов.

 

Синтетический учет затрат осуществляется по конкретной системе  или схеме учета затрат, состоящей, как правило, из пяти этапов, выполняемых  в определенной последовательности.

На первом этапе осуществляется отражение в учете всех произведенных  первичных затрат на счетах учета  затрат на производство.

На этих счетах на основе первичных учетных и расчетных  документов отражаются материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной  амортизации основных средств и  нематериальных активов, прочие расходы, связанные с производством продукции.

Фактически произведенные  затраты группируются по видам производства (основное или вспомогательные производства), по цехам, по видам продукции, по статьям  расходов (общепроизводственные и общехозяйственные  расходы).

При этом все расходы отражаются по дебету соответствующих счетов учета  затрат на производство в корреспонденции  со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с поставщиками и подрядчиками и  др.

Прямые затраты основного  производства отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции  со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками  по оплате труда, расчетов с поставщиками.

Дебет счета 20 и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96.

Аналогично отражаются прямые затраты вспомогательных производств  по счету 23 "Вспомогательные производства".

Дебет счета 23 и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96.

Затраты, относящиеся к  расходам, связанным с обслуживанием  и управлением производства, отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы", затраты, относящиеся к  расходам, связанным с управлением  организации, отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" аналогичными проводками.

Дебет счета 25 и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96;

Дебет счета 26 и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96.

Расходы, произведенные за счет созданных резервов предстоящих  расходов (на оплату отпусков работников, на ремонт основных средств и т.д.), отражаются по дебету счета 96 "Резервы  предстоящих расходов" в корреспонденции  со счетами 23 "Вспомогательные производства", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" и др.

Расходы будущих периодов, произведенные в отчетном периоде, отражаются по дебету счета 97 "Расходы  будущих периодов" в корреспонденции  со счетами учета производственных запасов счет 10, расчетов с поставщиками счет 60, расчетов с разными дебиторами и кредиторами счет 76.

На втором этапе осуществляется распределение произведенных затрат по их назначению.

 

Вначале распределяются фактические  затраты вспомогательных производств  между основным производством и  обслуживающими и управленческими  службами организации.

Распределение затрат вспомогательных  производств отражается в учете  по кредиту счета 23 Вспомогательное  производство" следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счетов 20, 25, 26 и кредит счета 23 – списание фактической  себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отпущенных основному производству, на общепроизводственные нужды, на общехозяйственные нужды  соответственно.

Затем на этом этапе распределяются расходы будущих периодов, относящиеся  к данному отчетному периоду.

Данное распределение  отражается в бухгалтерском учете  по кредиту счета 97 "Расходы будущих  периодов" и дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". На третьем этапе в конце отчетного периода распределяются косвенные расходы, собранные на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

Распределение этих расходов осуществляется по видам продукции  основного производства. В бухгалтерском  учете списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов на себестоимость отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные  расходы".

Порядок распределения косвенных  расходов между видами продукции  устанавливается отраслевыми методическими  рекомендациями по планированию, учету  и калькулированию себестоимости.

В настоящее время используется следующий порядок распределения  косвенных расходов: пропорционально  прямой заработной плате основного  производственного персонала; пропорционально  прямым материальным затратам; пропорционально  сумме прямых затрат; пропорционально  выручке от реализации продукции.

Выбранный метод распределения  косвенных расходов между отдельными видами продукции должен быть отражен  в учетной политике организации.

Списание общехозяйственных  расходов можно осуществить одним  из двух способов:

- путем распределения  косвенных общехозяйственных затрат  между объектами калькуляции;

- путем списания косвенных  общехозяйственных затрат в полном  объеме в конце отчетного периода  в качестве условно-постоянных  затрат.

По второму способу  указанные расходы в качестве условно-постоянных могут в полном объеме списываться в дебет счета 90 "Продажи" (субсчет 90-2 "Себестоимость  продаж").

Выбранный метод списания общехозяйственных расходов должен быть отражен в учетной политике организации.

При наличии брака в  производстве предусматривается четвертый  этап, на котором выявляются окончательные  потери от брака и списываются  с кредита счета 28 "Брак в производстве" в дебет счета 20 "Основное производство".

В результате последовательного  выполнения этих четырех этапов на счете 20 "Основное производство" оказываются собранными все прямые и косвенные затраты на производство продукции за месяц.

Собранные затраты позволяют  на пятом, завершающем, этапе определить фактическую себестоимость произведенной  продукции. Для определения фактической  себестоимости продукции необходимо распределить затраты между готовой  продукцией и незавершенным производством  на конец отчетного периода.

При журнально-ордерной форме  учета аналитический учет затрат осуществляют в журнале-ордере № 10.

Журнал-ордер № 10 составляют на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов, учет затрат обслуживающих  производств и хозяйств, учета  потерь в производстве, учете общехозяйственных  расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов.

Указанные ведомости составляют на основании ведомостей и разработочных  таблиц распределения сырья и  материалов, заработной платы, услуг  вспомогательных производств и  непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков  – расшифровок по прочим денежным расходам.