Бухгалтерский учет и анализ прибыли от обычных видов деятельности (на примере ООО «СТРОЙИНВЕСТ»)

Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются в бухгалтерском учете предприятия ООО «СТРОЙИНВЕСТ» по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Указанные суммы являются для организации авансовыми платежами и также учитываются на счете 62 обособленно.

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в Дебет 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» «Расчеты с покупателями и заказчиками», т.е. счет 46 закрывается после сдачи законченного строительством объекта заказчику.

При признании выручки от выполнения работ по этапам сдача отдельного этапа выполненных работ для целей налогообложения рассматривается как реализация этих работ с начислением и уплатой установленных законодательством налогов с такой реализации.

В таблице 2.2 показана корреспонденция счета 62 субсчета 1 «Расчеты с заказчиками по авансам полученным».

 

Таблица 2.2 Корреспонденция счета 62 субсчета 1 «Расчеты с заказчиками по авансам полученным».

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Получен аванс под выполнение первого этапа строительных работ	51	62-1	Выписка банка по расчетному счету
Начислена к уплате в бюджет сумма НДС с аванса	62-1	68	Счет-фактура
Отражена договорная стоимость выполненного организацией 1 этапа строительных работ	46	90-1	Акт о приемке выполненных работ
Начислена сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет	90-3	68	Счет-фактура
Принята к вычету сумма НДС, начисленная при получении аванса	68	62-1	Бухгалтерская справка
Списана себестоимость принятого заказчиком 1 этапа строительных работ	90-2	20	Бухгалтерская справка-расчет
Получена оставшаяся сумма оплаты от заказчика за выполненный этап строительных работ	51	62-1	Выписка банка по расчетному счету
Отражен финансовый результат от выполнения первого этапа строительных работ	90-9	99	Бухгалтерская справка-расчет

 

Получение денежных средств в виде аванса в счет предстоящего выполнения работ оформляется строительной организацией составлением счета - фактуры и соответствующими записями в книге продаж. При сдаче выполненных работ в счет полученных авансовых или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим платежам.

Финансовый результат от реализации прочих активов организации (включая объекты нематериальных активов) отражается аналогичным порядком формируется также на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете финансовый результат от указанных операций оформляется проводками:

Дебет 90 «Продажи» - Кредит 23 «Вспомогательные производства»

- на сумму  фактической себестоимости работ  и услуг вспомогательных производств;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кредит 90 «Продажи»

- на сумму  договорной стоимости проданных  работ и услуг;

Дебет 90 «Продажи» - Кредит 99 «Прибыли и убытки»

- на сумму  полученной прибыли.

Финансовый результат от реализации сторонним организациям продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств определяется как разница между стоимостью этой продукции (услуг) по продажным ценам без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и ее себестоимостью [12].

 

2.3 Учет операционных доходов и расходов

 

Состав операционных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров)) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

Учет доходов и расходов от продажи активов (за исключением готовой продукции и товаров). При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При определении прибыли (убытка) от реализации основных средств и иного имущества строительной организации учитывается разница (превышение) между продажной ценой, без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и первоначальной (восстановительной) или остаточной стоимостью этих средств и имущества, увеличенной на индекс инфляции в установленном порядке. При этом остаточная стоимость имущества применяется к основным средствам, нематериальным активам.

В бухгалтерском учете предприятия ООО «СТРОЙИНВЕСТ» формирование прибыли (убытка) по этой группе операций отражается проводками:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» - Кредит 01 «Основные средства»

- на сумму  стоимости реализуемых объектов  основных средств;

Дебет 02 «Износ основных средств» - Кредит 47 - на сумму начисленного износа;

С кредита счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» списывается уже остаточная стоимость реализуемых объектов, которая формируется на этом счете (субсчете);

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счетов учета производственных затрат - на сумму стоимости расходов, связанных с реализацией объектов основных средств;

Дебет 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

- на сумму  договорной стоимости реализованных (проданных) объектов основных средств;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - Кредит 99 «Прибыли и убытки»

- на сумму  полученной прибыли

Дебет 99 «Прибыли и убытки» - Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

- на сумму  полученного убытка.

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счетов 91 «Прочие доходы и расходы». Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы» [7].

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91«Прочие доходы и расходы» (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91«Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

по фактическому поступлению денежных средств;

по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- на сумму  доходов от вкладов в уставный  капитал других организаций, арендной  платы и дивидендов

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - на всю сумму начисленных доходов

Поступившие платежи по доходам предприятие ООО «СТРОЙИНВЕСТ» отражает по дебету счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91«Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»[18] .

 

 

ГЛАВА 3 АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Анализ состава и динамики  прибыли до налогообложения

 

Конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является балансовая прибыль. Балансовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям:

Пв = Прп + Прф + Пвн      (7)

где Пв – валовая (балансовая) прибыль;

      Прп – прибыль от продажи продукции, работ, услуг;

      Прф – прибыль от реализации основных фондов, иного имущества предприятия;

      Пвн – прибыль от внереализационных операций.

Балансовая прибыль как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса. Использование термина «балансовая прибыль связана с тем, что конечный финансовый результат работы предприятия отражается в его балансе, составляемом по итогам квартала, года.

Балансовая прибыль включает три укрупненных элемента: прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг; прибыль (убыток) от реализации основных средств, от прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия; финансовые результаты от внереализационных операций.

Необходимо проанализировать состав балансовой прибыли, ее структуру и динамику. Значения расчетов отражено в таблице 3.1

Как видно из таблицы 3.1 в отчетном году балансовая прибыль на предприятии ООО «СТРОЙИНВЕСТ» увеличилась на +5593 руб. или на +35,26%. Рост балансовой прибыли произошел за счет увеличения прибыли от прочей реализации на +24118 руб. или на +309,00%. При этом их доля в балансовой прибыли увеличилась с 49,22% до 148,80%. Прибыль от реализации продукции сократилась на –10525 руб. или на -130,66% и ее доля в балансовой прибыли сократилась с 50,78% до -11,51%. То есть другими словами убытки от реализации продукции, работ, услуг и внереализационных результатов были перекрыты прибылью от прочей реализации (прочие операционные доходы и расходы).

 

Таблица 3.1 Анализ состава и динамики балансовой прибыли

Состав балансовой прибыли	Прошлый год		Отчетный год		Отклонения
	сумма, млн.руб.	структура, %	Сумма, млн.руб.	Струк-тура, %	Абсолютная сумма, млн.руб.	%
1	2	3	4	5	6	7
Балансовая прибыль	15860	100	21453	100	+5593	+35,26
Прибыль от реализации продукции	8055	50,78	-2470	-11,51	-10525	-130,66
Прибыль от прочей реализации	7805	49,22	31923	148,80	+24118	+309,00
Внереализац. финансовые результаты	0	0	-8000	-37,29	-8000	0

 

3.2 Анализ операционных и внереализационных  финансовых результатов

 

Финансовые результаты от внереализационных операций – это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с продажей продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнением работ, оказанием услуг. Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализационным операциям.

Перечень внереализационных прибылей (убытков) разнороден и довольно обширен. Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и доходы от сдачи имущества в аренду. Под долгосрочными финансовыми вложениями понимаются затраты предприятия по вкладу средств в уставный капитал других предприятий, приобретению акций и других ценных бумаг. К формам краткосрочных финансовых вложений относятся приобретение краткосрочных казначейских обязательств, облигаций и других ценных бумаг. Доходы от сдачи имущества в аренду формируются из получаемой арендной платы, которую арендатор платит арендодателю.