Бухгалтерский учет и анализ прибыли от обычных видов деятельности (на примере ООО «СТРОЙИНВЕСТ»)

• результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• доходы и расходы от сдачи имущества в аренду; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), и т.д. Результаты от продажи и прочего выбытия основных средств (ликвидация в результате непригодности к дальнейшей эксплуатации, передача в уставный капитал других организаций, дарение физическим или юридическим лицам) в виде прибыли или убытка, как уже отмечалось выше, определяются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы» отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже основных средств. По кредиту счета 91 субсчета «Прочие доходы» отражается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делается бухгалтерская запись:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 99 «Прибыли и убытки».

Полученный убыток отражается:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

По мере поступления денежных средств делаются бухгалтерские записи:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

В конце месяца:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 99 «Прибыли и убытки».

Поступившие платежи по доходам отражаются:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К операционным расходам, учитываемым на счете 91 «Прочие доходы и расходы», относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог на имущество предприятий, на рекламу и т.д.).

Начисление этих налогов и сборов отражается бухгалтерской записью:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам).

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли от обычной деятельности, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли необходимо учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку необходимо скорректировать на средневзвешенный рост цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а себестоимость товаров, продукции (работ, услуг) уменьшить на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Основную часть прибыли предприятия получают от обычных видов деятельности, к которой относят прибыль от продаж продукции (работ, услуг).

Прибыль от продаж продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема продаж продукции (VРП); ее структуры (УДi); себестоимости (Зi) и уровня среднереализационных цен (Цi).

Объем продаж продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Расчет влияния факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической величиной

Изменение суммы прибыли за счет:

• объема реализации продукции

          (1)

• структуры товарной продукции

             (2)

• средних цен реализации

           (3)

• себестоимости реализуемой продукции

          (4)

Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать процент выполнения плана по объему продаж продукции, а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот процент.

Выполнение плана по объему продаж исчисляют сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция однородна), условно-натуральном и в стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, нежели выручка.

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат:

.     (5)

Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:

.         (6)

 

ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗ  ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ  В ООО «СТРОЙИНВЕСТ»

2.1 Экономическая характеристика  деятельности ООО «СТРОЙИНВЕСТ»

 

Полное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью «СТРОЙИНВЕСТ».

Сокращенное наименование предприятия: ООО «СТРОЙИНВЕСТ».

Основными видами деятельности ООО «СТРОЙИНВЕСТ» являются: строительство, производство строительных материалов и конструкций, специальные, отделочные, проектные работы, технологическая комплектация, автотранспортные перевозки, строительная механизация, инвестиционная деятельность.

ООО «СТРОЙИНВЕСТ» представляет собой строительное производство, способное выпускать высококачественную продукцию.

Отличительным качеством строительной фирмы ООО «СТРОЙИНВЕСТ» при выполнении функций генерального подрядчика являлась нацеленность компании на соблюдение сроков, достойное качество отделки сдаваемых заказчику помещений и гарантия на работу всех инженерных систем и конструкций, выполненных субподрядными организациями на объекте.

ООО «СТРОЙИНВЕСТ» работает на рынке строительных услуг и на сегодняшний день занимает свою нишу среди специалистов, специализирующихся в области создания современных интерьеров от идеи до воплощения объекта под ключ.

Основные показатели технико-экономической характеристики деятельности ООО «СТРОЙ-ИНВЕСТ» представлены в таблице 2.1

Исходя из показателей и расчетов таблицы технико-экономических показателей можно сказать, что выручка от продажи продукции, работ, услуг снизилась на –1124398 руб. или на –66,5%. Себестоимость проданной продукции, оказанных услуг снизилась на –1239084 руб. или на 74%. Соответственно уменьшились затраты на 1 руб. товарной продукции на -0,21 руб./руб. или на 21%. Уменьшение выручки и сокращение затрат произошло не пропорционально, наблюдается уменьшение себестоимости в больше степени, чем уменьшение выручки. Вместе с тем за отчетный период наблюдается увеличение балансовой прибыли на +5593 руб. или на +35%. Также увеличилась чистая прибыль на +4233 руб. или на +37%.

 

Таблица 2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «СТРОЙИНВЕСТ»

Наименование показателя	Фак. за прош. год	Фак. за отчет. год	Отклонения
			Абс.	Отн.
1.Выручка от продажи продукции, руб.	1691800	567402	-1124398	-66,46
2.Себестоимость проданной продукции, руб	1683745	444661	-1239084	-73,59
3.Среднесписочная числ. работающих, чел.	8	8	0	0
4.Фонд з/п работающих, руб	86400	92200	+5800	+6,71
5.Среднегодовая стоимость ОПФ, руб	25789	19342	-6447	-24,999
6.Балансовая прибыль (убыток), руб.	15860	21453	+5593	+35,26
7.Чистая прибыль	11554	15787	+4233	+36,63
Расчетные показатели
8.Среднегодовая выработка работающего, руб.	281966,66	94567	-187399,6	-66,46
9.Затраты на 1руб. тов. продукции, руб./руб	0,995	0,78	-0,21	-21,25
10.Среднемесячная з/п рабо-тающего, руб	1200	1280,55	+80,55	+6,71
11.Затраты з/п на 1руб. товар. продукции, руб./руб.	0,051	0,16	+0,111	+218,2
12.Фондоотдача, руб./руб	65,60	29,33	-36,26	-55,2
13.Фондоемкость, руб/руб	0,015	0,03	+0,018	+123,6
14.Фондовооруженность, т.руб./чел.	4298,16	3223,6	-1074,5	-24,9
15.Рентабельность общая	0,941	4,82	+3,88	+412,2
16.Рентабельность расчетная	0,68	3,55	+2,86	+417,3

 

Исходя из показателей и расчетов таблицы технико-экономических показателей можно сказать, что выручка от продажи продукции, работ, услуг снизилась на –1124398 руб. или на –66,5%. Себестоимость проданной продукции, оказанных услуг снизилась на –1239084 руб. или на 74%. Соответственно уменьшились затраты на 1 руб. товарной продукции на -0,21 руб./руб. или на 21%. Уменьшение выручки и сокращение затрат произошло не пропорционально, наблюдается уменьшение себестоимости в больше степени, чем уменьшение выручки. Вместе с тем за отчетный период наблюдается увеличение балансовой прибыли на +5593 руб. или на +35%. Также увеличилась чистая прибыль на +4233 руб. или на +37%.

Среднесписочная численность работающих на предприятии ООО «СТРОЙ-ИНВЕСТ» не увеличилась и составляет 6 человек как в прошлом году, так и в отчетном. Увеличился фонд заработной платы на +5800 руб. или на +7%. Вместе с тем снизилась среднегодовая выработка работающего на -187399,6 руб. ил на –66%. Увеличились затраты заработной платы на 1 руб. товарной продукции на +0,111руб./руб. Среднегодовая стоимость ОПФ снизилась на –6447руб. Из-за снижения выручки не пропорционально снижению среднегодовой стоимости ОПФ, снизилась фондоотдача на -36,26руб., что составляет –55%. Соответственно увеличилась фондоемкость на +0,018руб./руб. Фондовооруженность снизилась, из-за снижения стоимости ОПФ и неизменном количестве работающих на предприятии ООО «СТРОЙ-ИНВЕСТ», снижение составляет 25%. Рентабельность общая увеличилась +3,88 пункта, а рентабельность расчетная увеличилась на +2,86 пункта, что составляет +417% и +412% соответственно. Таким образом финансово-хозяйстственную деятельность предприятия ООО «СТРОЙИНВЕСТ» можно признать удовлетворительной [14].

 

2.2 Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности

 

В соответствии с учетной политикой организации ООО «СТРОЙИНВЕСТ» балансовая прибыль и использование прибыли отражаются на счете 99 Прибыли и убытки». Для целей налогообложения выручку от реализации товаров и услуг считают по мере оплаты, которая отражается по счету 90 «Продажи». Все текущее затраты на производство отражаются на себестоимости реализации услуг и учитываются на счете 40. Затраты на реализацию закупленных материалов, отражаются на счете 20 «основное производство»

Метод определения выручки от реализации работ (услуг) устанавливается строительной организацией на отчетный год исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров и является элементом учетной политики строительной организации.

В бухгалтерском учете прибыль или убыток от реализации (продажи) строительной продукции определяется порядком, аналогичным для определения прибыли от реализации (продажи) продукции (работ, услуг) организаций других отраслей сферы материального производства

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» - Кредит 20 «Основное производство»

- на сумму  фактической себестоимости сданных  строительно - монтажных работ;

Дебет 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка»

- на сумму  договорной стоимости сданных  строительно - монтажных работ;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Прибыль / убыток от продаж» - Кредит 99 «Прибыли и убытки»

- на сумму  прибыли от реализации (продажи) строительно - монтажных работ.

Выручка от выполнения строительных работ является для строительных организаций доходом по обычным видам деятельности на основании п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. При этом согласно п.13 ПБУ 9/99 организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ по мере готовности работы (т.е. поэтапно) или по завершении выполнения работы в целом.

Аналогичный порядок признания выручки строительными организациями (подрядчиками) предусмотрен Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/2008. Согласно п.16 ПБУ 2/2008 подрядчик может применять два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода. При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам может применяться метод «Доход по стоимости работ по мере их готовности».

При применении метода «Доход по стоимости работ по мере их готовности» финансовый результат у подрядчика выявляется за определенный отчетный период времени после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом, как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат (п.17 ПБУ 2/2008).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма полученного на выполнение первого этапа работ аванса отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, в данном случае со счетом 51 «Расчетные счета». При этом авансы учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.[9;]

Для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение, Планом счетов предназначен счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».