Бухгалтерский учет и анализ кредитов и займов банка

   1) подтверждающие основание для получения кредита на вышеуказанные цели;

   2) подтверждающие неприменение процедур, предусмотренных законодательством о банкротстве;

   3) справка из налоговых органов о расчетах с бюджетом по налогам и сборам и о предоставленных ранее отсрочках и рассрочках;

   4) бизнес-план инвестиционного проекта по форме, установленной постановлением Правительства РФ от 22.11.1997 г. № 1470.

   Возникновение обязательств по инвестиционному кредиту  происходит в момент начисления соответствующих  налогов (дебетуют сч. 99 «Прибыли и убытки». 91 «Прочие доходы и расходы» и др. и кредитуют сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам») и оформляется следующей записью:

   Д-т  сч. 68«Расчеты по налогам и сборам»

   К-т  сч. 67«Расчеты по долгосрочным кредиты  и займы», субсчет «Расчеты по инвестиционный налоговым кредитам».

   Затраты по обслуживанию инвестиционных кредитов относят на стоимость инвестиционных активов. При начислении процентов за пользование кредитом дебетуют сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитуют сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитами займам», субсчет «Расчеты по инвестиционным налоговым кредитам». После ввода в эксплуатацию активов затраты по обслуживанию инвестиционных активов при знаются операционными расходами и учитываются по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита сч. 67.

   По  истечении срока действия кредитного договора погашение 
задолженности но инвестиционному кредиту оформляется бухгалтерской записью:

     Д-т сч. 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчст «Расчеты по инвестиционным наюговым кредиты» 
     К-т сч. 68 «Расчеты по налогы и сборам». 
При погашении задолженности: 
     Д-т сч. 68 
     К-т сч. 51 и др. 
 

2.5. УЧЕТ  ВЫДАННЫХ ВЕКСЕЛЕЙ, ВЫПУЩЕННЫХ ОБЛИГАЦИЙ

В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств  путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (выданных заемных обязательств).

     При выдачи векселей векселедатель  отражает сумму, указанную в  векселе (вексельная сумма), как  кредиторскую задолженность. Проценты  по причитающемуся к оплате  векселю организация-векселедатель включает в состав прочих расходов периодов, к которым относятся начисления, или равномерно в течении предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств и отражает обособленно от вексельной суммы как кредиторскую задолженность.

     В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся  процентов или дисконта в качестве  дохода по выданным векселям  организация-векселедатель может  их предварительно учитывать  как расходы будущих периодов.

    При размещений облигаций организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.

     Проценты и дисконт по причитающимся  к оплате облигациям организацией-эмитентом  отражаются обособлено от номинальной  стоимости облигаций как кредиторская задолженность.

     Начисление процентов или дисконта  по размещенным облигациям отражается  организацией-эмитентом в составе  прочих расходов в тех отчетных  периодах, к которым относятся  данные начисления, или равномерно  в течении срока действия договора займа.

     Если облигации размещаются по  цене, превышающей их номинальную  стоимость, то сумма превышения  включается в состав доходов  будущих периодов. Сумма, отнесенная  на счет 98 «Доходы будущих периодов»,  списывается равномерно в течении срока обращения облигации на счет 91 « Прочие доходы и расходы». При размещении облигаций по цене ниже номинальной стоимости разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течении срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие расходы».

       Бухгалтерские записи по учету  обращения векселей и облигаций  представлены в табл.3. 

Табл.3. «Корреспонденция счетов по учету движения векселей и облигаций»

2.6. УЧЕТ  ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ТОВАРНОГО  И КОММЕРЧЕСКОГО КРЕДИТОВ 

   Основным  документом, подтверждающим возникновение  вексельных обязательств, является сам  вексель. Следует отметить ряд правил и обязательных реквизитов, без соблюдения которых вексель является недействительным:

- наименование  «вексель», включенное в текст  документа;

- ничем не обусловленное предложение уплатить определенную 
сумму;

- наименование того, кто должен платить;

- срок платежа;

- место, где должен быть совершен платеж;

- наименование того, кому или по приказу кого должен быт. со 
вершен платеж;

- дата и место составления векселя;

- подпись того, кто выдаст вексель. 
Существуют три важных исключения:

- если не указан срок платежа, то вексель считается выданным со сроком оплаты «по предъявлении»;

- если не указано место платежа, то таковым считается место 
указанное рядом с наименованием плательщика:

-   если не указано место составления  векселя, то таковым считается  место, указанное рядом с наименованием  векселедателя. 
Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с привлечением заемных средств путем выдачи собственных векселей, предусматривается в ПБУ 15/2008.

   При выдаче векселя с цепью привлечением заемных средств организация-векселедатель  отражает сумму, указанную в векселе, как задолженность по краткосрочным кредитам и займам. Если в текст векселя включено условие о начислении процентов, то задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетною периода процентов. Сумму причитающихся к оплате векселедателю процентов векселедатель включает в состав прочих расходов. Аналогично относится и сумме дисконта, т.е. разница между номиналом векселя и фактически полученными за вексель векселедателем средствами.

   Кроме того, в целях равномерного (ежемесячного) включении 
сумм причитающихся процентов или дисконта в состав прочих расходов организация-векселедатель может предварительно учитывать их как расходы будущих периодов.

   Для иллюстрации порядка учета вексельного  займа рассмотрим ситуационную задачу.

   Организация А выдает организации Б 20 марта 2008 г. собственный вексель за сумму  в 196000 руб. Номинал векселя 200000 pyб. Срок погашения векселя — через 2 мес. после передачи. Учетной политикой организации А предусматривается отражение дисконта в составе прочих расходов с использованием сч. 97 «Расходы будущих периодов» с ежемесячным их списанием.

   Сформулируем  хозяйственные операции организации  А за Mapт и последующие месяцы 2008 г. 

Март 2008

 

   Возможность выпуска облигаций предусмотрена п. 2 ст. 102 ГК РФ, Федеральным законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и Федеральным законом от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ«Об обществах с ограниченной ответственностью».

   Акционерные общества, а также общества с ограниченной ответственностью при выпуске облигаций должны соблюдать следующие важные ограничения:

-   уставный капитал АО должен  быть оплачен полностью;

- суммарный размер выпущенных облигаций не может превышать размер уставного капитала АО и величину обеспечения, предоставляемого обществу третьими лицами в этих целях;

-    размещение облигаций без обеспечения  не допускается ранее 
третьего года существования АО и при условии надлежащего 
утверждения двух годовых балансов общества. 
Размещение облигаций может осуществляться путем открытой и закрытой подписки. Открытая подписка представляет собой возможности приобретения облигаций неограниченному кругу лиц. Для этого ценные бумаги размешают на торгах фондовых бирж или иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

   Закрытая  подписка размещение облигаций среди  ограниченного круга лиц. Такие  облигации может купить только тот, кому это будет разрешено.

   Поскольку выпуск облигаций согласно ст. 816 ГК РФ является одной из форм договора займа, то все нормы ПБУ 15/2008 по дополнительным расходам, связанным с размещением   

(юридические  и консультационные услуги, услуги  связи и пр.). отражаются в учете  аналогичным образом, как и  при традиционных формах кредитов  и займов.

   Номинальная стоимость выпущенных и проданных  облигаций отражается на сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в зависимости от срока обращения облигаций. При этом задолженность отражается с учетом причитающихся к выплате на конец отчетного периода доходов по облигациям.

   Согласно  Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, при размещении облигаций  по цене ниже номинальной стоимости  разница между ценой реализации и номинальной стоимостью облигации должна равномерно в течение срока обращения облигации доначисляться с кредита сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы».