Бухгалтерский учет и анализ кредитов и займов банка

     Основная сумма долга (задолженность)  по полученному от заимодавца  займу или кредиту учитывается  организацией-заемщиком как кредиторская  задолженность в соответствии  с условиями договора займа  (кредитного договора) в сумме,  указанной в договоре.

     Возврат организацией-заемщиком  полученного от заимодавца кредита,  займа, включая разменные заемные  обязательства (основная сумма  долга), отражается в бухгалтерском  учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской  задолженности. 

     Движение средств кредитов и займов учитывается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Синтетический и аналитический  учет задолженности по полученным  займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется в ведомости по видам займов и кредитов, кредитными организациями и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

     Бухгалтерские записи по отражению  операций, связанных с движением кредитов и займов, предоставлены в табл.1. 
 
 
 
 
 

Табл.1. «Корреспонденция счетов по учету движения кредитов и займов»

 
 

2.3. ОСОБЕННОСТИ  УЧЕТА ТОВАРНОГО И КОММЕРЧЕСКОГО  КРЕДИТОВ 

     Товарный кредит представляет особую форму заемных отношений, отличную от кредитных и других заемных отношений.

   Дело  в том, что использование товарного  кредита неоднозначно трактуется для  целей налогообложения. В частности, это касается вопроса об определении  факта реализации в связи с  передачей вещей по договору товарного  кредита заемщику.

   Сторонники  признания реализации указывают, что, передавая 
товар заемщику, кредитор передаст и право собственности на него. 
Такой подход основан на положениях ГК РФ (ст. 819. п. 2; ст. 807, п. 1). Следовательно, в соответствии со ст. 39 Н К РФ такая передача считается реализацией товара и должна облагаться НДС.

   Другая  позиция основана на следующих аргументах. В соответствии с НК РФ (ст. 33. п. 1; ст. 146, п. 1) реализацией признается передача права собственности на товары, работы, услуги на возмездной или безвозмездной  основе. Исходя из содержания товарного кредита возмездность отсутствует, так как кредитор никаких денег за переданный товар не получает. Безвозмездность также отсутствует, так как согласно ГК РФ (ст. 822) заемщик возвращает в установленный срок такой же товар определенных родовых признаков.

   Предпочтительным, как показывает практика, является первый 
вариант, с которым согласны налоговые и финансовые органы. 
В связи с этим рассмотрим первый вариант учета товарного кредита.

     На основании ПБУ 15/2008 задолженность  по товарному кредиту принимается к учету заемщика в стоимостной оценке полученных ценностей. Так как по договору товарного кредита передаются потребляемые вещи, то возвращать приходится уже не те вещи, которые были получены, а другие, хотя и определенные общими родовыми признаками. Естественно, что себестоимость возвращаемых вещей может отличаться от стоимости имущества, полученного по договору товарного кредита. В этом случае выявленная разница относится на счета прочих доходов и расходов.

   Если  признается, что при передаче товаров в кредит имеет место их реализация, то кредитор будет начислять НДС, а заемщик одновременно будет иметь право на вычет НДС по полученным ценностям.

      При погашении кредита заемщик будет обязан отразить в учете операции по реализации и начислить НДС на стоимость передаваемых вещей а также на стоимость вещей, передаваемых в счет уплаты процентов, если по договору они подлежат уплате в натуральной форме.

     С точки зрения налогообложения  передача товаров по договору  товарного кредита не рассматривается как получение дохода; аналогичная ситуация складывается при возврате имущества. На налоговую базу по прибыли будут влиять только проценты за пользование заемными товарами в размере, предусмотренном НК РФ.

   Что касается коммерческого кредита, то возможны два варианта предоставления:

   1) при выплате покупателем продавцу аванса (покупатель кредитует продавца);

   2) при продаже товаров на условиях их последующей оплаты 
(продавец кредитует покупателя).

   При предоставлении коммерческого кредита  покупателем продавцу согласно договору покупатель оплачивает товар полностью или частично до его передачи продавцом. В договор может быть включено условие о том, что на сумму аванса начисляются проценты, т.е., заплатив аванс, покупатель со временем получает право приобретения большего количества товаров на уплаченную вперед сумму.

   Особенности учета коммерческого кредита  при кредитовании 
продавца покупателем:

   1) необходимость начислять НДС на полученные авансы и на 
исчисленные за срок коммерческого кредита проценты;

   2) увеличение стоимости товара за счет начисленных процентов и зачисление ее в качестве выручки, отражаемой в учете как доходы от обычных видов деятельности.

   При предоставлении продавцом покупателю коммерческого кредита покупатель оплачивает товар через определенное время после его получения. Условие договора о начислении процентов на сумму задолженности покупателя по оплате будет представлять собой соглашение о коммерческом кредите, предоставляемом продавцом покупателю. В этом случае с момента приобретения товаров покупателем до момента их оплаты цена товаров будет расти на сумму процентов по кредиту.

   Организация-заемщик  при отражении в учете расчетов по договору о рассрочке платежа  может использовать два варианта:

   1) отнесение процентов, уменьшенных на сумму НДС, по коммерческому кредиту на сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

   2) отнесение процентов на прочие расходы организации (сч. 91 «Прочие доходы и расходы». 

   2.4. УЧЕТ НАЛОГОВЫХ КРЕДИТОВ

Текущие налоговые кредиты являются источником исполнения обязательств организации по расчетам с бюджетом. Они могут предоставляться по любому налогу.

     Для получения текущего налогового  кредита необходимо собрать пакет  документов и предоставить его  в уполномоченный орган. Пакет  документов должен включать:

     - заявление установленной формы  с просьбой о предоставлении  налогового кредита;

     - справку налогового органа по  месту учета об отсутствии  оснований, исключающих изменение  срока уплаты налогов и сборов;

     - обязательство налогоплательщика установленной формы, предусматривающее соблюдение условий, на которых принимается решение об изменении сроков уплаты задолженности;

     -  копию устава организации;

     - баланс и другие формы бухгалтерской  отчетности за предыдущий год;

     - документы, подтверждающие наличие оснований, перечисленные выше;

     - копию договора поручительства  с другой организацией о том,  что она исполнит обязательство  перед налоговыми органами в  полном размере при невозможности  соискателя налогового кредита  это сделать (его заключение является необходимым 
условием предоставления налогового кредита).

   Решение о предоставлении налогового кредита  или об отказе в его предоставлении принимается налоговыми органами в  течение месяца со дня получения  заявления заинтересованного лица.

   В период пользования текущим налоговым  кредитом одновременно с начислением  задолженности по налогам и составляют бухгалтерскую запись по уменьшению начисленного долга по налогам и  сборам перед бюджетом и внебюджетными  фондами и увеличению задолженности по налоговому кредиту.

   Д-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 
  Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию» 
  К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по текущим налоговым кредитам».

   Проценты  по налоговому кредиту зависят от основания предоставления данного кредита. Так, если кредит предоставляется организациям, пострадавшим от чрезвычайных ситуаций, то проценты за кредит не взимаются, а при предоставлении кредита в связи с 
опасностью банкротства проценты начисляются исходя их ставки рефинансирования, действовавшей за период договора о налоговом кредите. Начисленные пени включают в состав прочих расходов.

   По  истечении срока действия кредитного договора, задолженность оформляют  бухгалтерской записью:

   Д-т  сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по текущим налоговым кредитам» 
  К-т сч. 68, 69.

   при погашении задолженности:

    Д-т сч. 68; 69 
    К-т сч. 51 и др.,

   К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 
    К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию». 
     Что касается инвестиционных налоговых кредитов, то они предоставляются по налогу на прибыль, по веем региональным и местным налогам для поддержки социально значимых инвестиционных проектов:

- проведение организацией НИОКР либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

- осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование существующих технологий, создание новых видов сырья и материалов;

- выполнение организацией особо важного заказа по социально- 
экономическому развитию региона или предоставление ею важных услуг населению.

   Инвестиционный  налоговый кредит предоставляется  на основании заявления организации  и оформляется договором установленной  формы.

   В случае обращения относительно предоставления инвестиционного кредита на основании  проведения НИОКР или под осуществление  внедренческой или инновационной деятельности представляются следующие документы:

   1) подтверждающие основание для получения кредита на вышеуказанные цели:

   2) подтверждающие факт приобретения и стоимость приобретенного оборудования, используемого исключительно на вышеперечисленные цели;

   3) подтверждающие неприменение процедур, предусмотренных законодательном о банкротстве;

   4) бизнес-план инвестиционного проекта по форме, установленной постановлением Правительства РФ от 22.11.1997 г. № 1470.

   В случае предоставления инвестиционного налогового кредита 
для выполнения важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставления особо важных услуг населению представляются следующие документы: