Бухгалтерский учет и анализ кредиторской и дебиторской задолженности

Всегда существуют преимущества, связанные с созданием  большого запаса денежных средств, - они позволяют сократить риск истощения наличности и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленного законом срока. (рис. 1.6.)

 

Рис. 1. 6. – Преимущества, связанные с созданием большого запаса денежных средств.

 

 

 

 

 

 

С другой стороны, издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств гораздо  выше, чем затраты, связанные с  краткосрочным вложением денег  в ценные бумаги (в частности, их можно условно принять в размере  неполученной прибыли при возможном краткосрочном инвестировании). Таким образом, финансовому менеджеру необходимо решить вопрос об оптимальном запасе наличных средств.

Кредиторская задолженность3 - денежные средства, временно привлеченные предприятием, учреждением, организацией и подлежащие возврату соответствующим физическим или юридическим лицам.

Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные  товары, неоплаченные налоги, невыплаченная  начисленная заработная плата, невнесенные  страховые взносы, неоплаченные долги. (Рис. 1.7.)

 

Рисунок 1.7. – Составляющие кредиторской задолженности.

 

 

 

 

 

 

 

Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит  в том, что это не только часть  имущества организации, как правило, денежные средства, но и товарно-материальные ценности, например, в обязательствах по товарному кредиту. Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества суть долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации - должника.

Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть  имущества она принадлежит организации  на праве владения или даже праве  собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных родовыми признаками; как объект обязательственных правоотношений - это долги организации перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества.

С учетом отмеченных признаков  кредиторскую задолженность можно  было бы определить как часть имущества  организации, являющуюся предметом  возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации - дебитора (должника) перед управомоченными лицами - кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации - балансодержателя.

Понятием кредиторской задолженности охватываются долговые обязательства организации - дебитора, имеющие различное происхождение. Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации - дебитора, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по каждому кредитору отдельно4 («расчеты с кредиторами» или просто «кредиторы»), а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп.

По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу 
и отчету о финансовых результатах в числе других дополнительных данных указывают сведения «о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности». В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим позициям :

• Поставщики и подрядчики;
• Векселя к уплате;
• Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;
• Задолженность перед персоналом организации;
• Задолженность перед бюджетом и социальными фондами;
• Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
• Авансы полученные.

Оценка дебиторской задолженности предполагает определение действительной рыночной стоимости дебиторской (кредиторской) задолженности предприятия с учетом сроков ее формирования, планируемых сроков погашения, юридических оснований, по которым возникла задолженность, обремененности задолженности штрафами или пеней. Как показывает практика, необходимость оценки задолженности возникает при проведении анализа финансовой эффективности предприятия, при переуступке прав требования, а так же при судебном и внесудебном урегулировании взаимных требований предприятий.

Оценка дебиторской  задолженности проводится в следующих  случаях:

• при проведении финансовой эффективности предприятия;
• при переуступке дебиторской задолженности;
• при обращения взыскания на имущество должника.

Известно, что в составе активов организаций присутствует дебиторская задолженность и как любые другие активы, дебиторская задолженность имеет стоимость и играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности. По своему экономическому смыслу дебиторская задолженность похожа на векселя или долговые расписки, которые имеют свободное хождение на фондовом рынке.

При оценке дебиторской  задолженности следует иметь  в виду, что достигая величины 30% от реальных активов баланса предприятия  дебиторская задолженность может существенным образом влиять на формирование конечных показателей экономической деятельности предприятия, а также на формирование рыночной стоимости бизнеса (акций, отдельных активов) предприятия. 5

Дебиторская задолженность  не обладает функцией товара, следовательно, продаваться может только уступка права требования, а она в свою очередь, имеет цену лишь в случае появления потребительской стоимости, которая появляется у покупателя в следующих случаях:

В мировой практике рыночных отношений погашение долговых обязательств перед кредиторами является безусловным и требующим немедленного исполнения. В противном случае деловая репутация дебитора резко упадет и упущенная в результате этого выгода окажется намного больше любой величины непогашенных долгов. Именно это предполагает высокую ликвидность этого актива в бизнесе. Это нашло свое отражение в коэффициентах ликвидности, которые широко используются в финансовом анализе деятельности предприятия. В соответствии с ними получается, что чем выше величина дебиторской задолженности в балансе предприятия, тем выше ликвидность этих активов и, как следствие, выше платежеспособность такого предприятия. Однако практика российских предприятий показывает, что в действительности может иметь место прямо противоположная тенденция. Именно это обстоятельство свидетельствует, что использование для анализа платежеспособности таких коэффициентов не всегда дает объективную оценку, поэтому конкретный метод оценки дебиторской задолженности наши специалисты определят после ознакомления с исходными данными

Сумма текущей дебиторской  задолженности зависит от прогноза продаж, составляемого по контрактам на год с разбивкой по месяцам, с учетом условий оплаты (отсрочки платежа) и от укрупненного плана  продаж и прогнозируемых коэффициентов инкассации, отражающих темпы погашения дебиторской задолженности в текущий период времени.

Для многих российских предприятий  дебиторская задолженность составляет значительную часть в структуре  оборотных активов и требует  эффективного управления.

 

1.2 Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

 

С позиции бухгалтерского учета дебитором является юридическое  или физическое лицо, имеющее задолженность  данному предприятию. Это могут  быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на командировку или на другие расходы, и многие другие должники.

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражаются по их видам.

Дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

• 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (организацией выдан аванс в счет поставки товара);
• 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);
• 68 "Расчеты по налогам и сборам" (переплата в бюджет налогов, сборов);
• 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
• 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);
• 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);
• 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);
• 75 "Расчеты с учредителями" (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал).

Дебиторская задолженность - сумма  долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.

Дебиторская задолженность является элементом оборотных средств. Увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота. Организации и лиц, являющихся должниками, называются дебиторами.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, с разрешения руководителя предприятия или организации  списывается в убыток с сообщением об этом вышестоящему органу6. Лица, виновные в пропуске сроков исковой давности, несут ответственность.

Оценка дебиторской  задолженности предполагает определение действительной рыночной стоимости дебиторской задолженности предприятия с учетом сроков ее формирования, планируемых сроков погашения, юридических оснований, по которым возникла задолженность, обремененности задолженности штрафами или пеней. Как показывает практика, необходимость оценки задолженности возникает при проведении анализа финансовой эффективности предприятия, при переуступке прав требования, а так же при судебном и внесудебном урегулировании взаимных требований предприятий.

Дебиторская задолженность  организации, которая не погашена в  сроки, установленные договором, признается сомнительным долгом. Течение срока исковой давности по обязательствам с определенным сроком исполнения начинается по окончании срока исполнения.

Поставщики часто отпускают  продукцию, не получив за нее денег. В этом случае у них возникает  дебиторская задолженность. Если покупатель так и не перечислит деньги, то согласно ГК РФ через три года продавец должен списать его задолженность на убытки. При решении вопросов о списании просроченной дебиторской задолженности одним из важных моментов является правильное исчисление сроков исковой давности.

Исковая давность - это период, в течение которого можно предъявить иск должнику из-за того, что он не выполнил свои обязательства по договору (например, не оплатил приобретенную продукцию). 7

Срок исковой давности может быть разным в зависимости от вида дебиторской задолженности. Общий срок исковой давности составляет три года 8. Однако истечение срока исковой давности не всегда совпадает с истечением трех календарных лет. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные (более короткие или более длительные по сравнению с общим) сроки исковой давности9.

В связи с истечением срока исковой давности непогашенный долг является безнадежным. При определении  даты начала течения срока исковой  давности надо учитывать, что исковая давность исчисляется не с момента возникновения задолженности, а с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Поэтому дебиторская задолженность списывается через три года после той даты, когда дебитор нарушил договорные обязательства (например, после истечения срока оплаты, установленного договором). Отсчет срока начинается после того, как прошел период, установленный договором для исполнения обязательства.

Анализ дебиторской  задолженности проводится на основе данных внутреннего учета, бухгалтерского баланса и приложения к бухгалтерскому балансу.