Бухгалтерский учет готовой продукции и ее реализации

90.1 «Выручка»;

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.3 «Налог на добавленную  стоимость»;

90.4 «Акцизы»;

90.9 «Прибыль/убыток от  продаж».

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту субсчета 1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ и услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» в дебет субсчета 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи». Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 3 «Налог на добавленную стоимость» и 4 «Акцизы» счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин,

Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1-5 счета 90 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и 5 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (например, по регионам продаж).

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг (метод «по оплате»), либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации (метод «по отгрузке»). В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом нрава собственности на продукцию к покупателю). Именно поэтому при использовании обоих методов продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция». С суммы выручки организации исчисляют НДС и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68. При продаже «по оплате» по НДС составляют две проводки:

а) дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по проданной продукции);

б) дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

Особенности бухгалтерских записей по обоим методам учета выручки от продажи продукции представлены в таблице 1.1

Таблица 1.1 - Методы учета выручки от продажи продукции

№		Операции		«По оплате»			«По отгрузке»
п/п				Дебет		Кредит	Дебет	Кредит
1		2		3		4	5	6
1		Отгрузка продукции по цене		62		90	62	90
		продажи (включая НДС)
2		Списывается производственная		90		43	90	43
		себестоимость отгруженной
		продукции
3		Списываются расходы по		90		44	90	44
		продаже
4	Отражена сумма НДС по		90		76		90	68
	отгруженной продукции
5	Поступили платежи за		51, 52		62		51, 52	62
	реализованную продукцию
6	Начислена задолженность		76		68		-	-
	бюджету по НДС
7	Перечислено с расчетного счета		68		51		68	51
	в погашение задолженности
	перед бюджетом
8	Списывается финансовый		90, 99		99, 90		90, 99	99, 90
	результат от продажи
	продукции

Таким образом, в данной главе рассмотрены вопросы, касающиеся оценки готовой продукции, учета выпуска и наличия готовой продукции, формирования расходов на продажу готовой продукции, а также учета реализации.

1.3 Нормативно-правовое  регулирование учёта готовой  продукции и её реализации

 

Основными нормативными документами, используемыми при учёте готовой продукции и её реализации являются следующие:

1. Федеральный закон  о бухгалтерском учёте от 21.11.96г. №129-ФЗ.

2 Гражданский кодекс  Российской Федерации. Части 1 и 2. –  М.: Проспект, 1998.

3. Положение по  ведению бухгалтерского учёта  и бухгалтерской отчётности в  Российской Федерации. Утверждено  приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ  от 24.03.2000г. №31н.)

4. План счетов  бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной  деятельности организации и Инструкция  по его применению. Утверждены  приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. (в ред. Приказов Минфина  РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н)

5. Положение по  бухгалтерскому учёту "Доходы  организации". ПБУ 9/99. Утверждено  приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 32н. (в ред. Приказов Минфина  РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)

6. "О формах  бухгалтерской отчётности организаций". Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. №4н. (в ред. Приказов Минфина РФ  от 31.12.2004 N 135н, от 18.09.2006 N 115н)

7. Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств. Утверждены  приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.

8. Налоговый кодекс  Российской Федерации. Часть 2. Федеральный  закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в ред. Федерального  закона от 04.12.2006 N 201-ФЗ, от 05.12.2006 N 208-ФЗ ).

9. Методические  рекомендации по применению главы 22 "Акцизы" (подакцизные товары) части второй Налогового кодекса  РФ. Утверждены приказом Министерства  РФ по налогам и сборам от 18.12.2000г. № БГ-3-03/440 (в ред. Приказов  МНС РФ от 29.06.2001 N БГ-3-03/198, от 06.08.2002 N БГ-3-03/417, от 21.05.2003 N БГ-3-03/257).

10. Положение по  бухгалтерскому учету "учет материально-производственных  запасов" ПБУ 5/01 от 9 июня 2001 г. N 44н (вред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н).

11. Положение по  бухгалтерскому учету "Расходы  организации" ПБУ 10/99 от 6 мая 1999 г. N 33н (в ред. Приказов Минфина РФ  от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н).