Бухгалтерский учет готовой продукции и ее реализации

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно». Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство». Сельскохозяйственные организации учитывают движение сельскохозяйственной продукции в течение года по плановой себестоимости, а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости. Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 или 90.

Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости. По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), по кредиту - нормативную или плановую себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость продукции списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40. Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов (10,11,21,28, 41). Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию - способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет. При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают по:

- фактической производственной  себестоимости (если не используется  счет 40);

- нормативной или плановой  себестоимости (если используется  счет 40);

- неполной (сокращенной) фактической  производственной себестоимости (по  прямым статьям расходов), когда  косвенные расходы списываются  со счета 26 «Общехозяйственные расходы»  в дебет счета 90 «Продажи»;

- неполной нормативной  или плановой себестоимости (при  использовании счета 40 и списании  общехозяйственных расходов со  счета 26 на счет 90). Необходимо отметить, что учет готовой продукции (выпуск, перемещение, реализация) должны быть  правильно документально оформлены. Поступление из производства  готовой продукции оформляется  накладными, спецификациями, приемными  актами и другими первичными  документами. Отпуск готовой продукции  покупателям (заказчикам) осуществляется  в организациях на основании  соответствующих первичных учетных  документов -накладных. В качестве  типовой формы накладной может  использоваться форма М-15 «Накладная  на отпуск материалов на сторону» (утверждена постановлением Государственного  комитета Российской Федерации  по статистике от 30 октября 1997 г. N 71а). При этом указанные документы  должны содержать обязательные  реквизиты, предусмотренные Федеральным  законом «О бухгалтерском учете».

Также накладная должна содержать дополнительные показатели, такие как основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара) -код продукции (товара), сорт, размер, марку, наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска- Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции со склада, в отдельных случаях непосредственно в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспортировки, по другим причинам) является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. Для этой цели может быть использована (как один из вариантов) следующая схема движения указанных первичных учетных документов (применительно к крупным и средним организациям):

1) На складе готовой  продукции или в отделе сбыта (другом аналогичном подразделении  организации) выписывается 4 экземпляра  накладной;

2) Четыре экземпляра накладной  передаются в бухгалтерскую службу  организации для регистрации  в журнале регистрации накладных  на отпуск готовой продукции  и подписи их главным бухгалтером  или лицом, им на то уполномоченным;

3) Бухгалтерской службой  подписанные накладные возвращаются  в отдел сбыта (другое аналогичное  подразделение организации), где  один экземпляр остается у  материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный  документ на отпуск готовой  продукции со склада, второй служит  основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры  накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На  всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи  ему готовой продукции;

4) При вывозе готовой  продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе  охраны, один из экземпляров (третий) - у получателя в качестве сопроводительного  документа на груз (готовую продукцию);

5) Служба охраны регистрирует  накладные на вывозимую готовую  продукцию в журнале регистрации  грузов и передает их в бухгалтерскую  службу по описи. Бухгалтерская  служба делает отметки о вывозе  в журнале регистрации накладных  на вывоз (продажу) готовой продукции;

6) Бухгалтерская служба  совместно с другими подразделениями  организации (отдел сбыта, служба  охраны) систематически осуществляет  выверку данных об отпущенной  со склада готовой продукции  и других материальных ценностей  с данными об их фактическом  вывозе путем сопоставления данных  соответствующих граф в журнале  регистрации накладных на отпуск  готовой продукции с накладными. На основании накладных на  отпуск готовой продукции и  иных аналогичных первичных учетных  документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры  по установленной форме в двух  экземплярах, первый из которых  не позднее 5 дней с даты отгрузки  продукции высылается (передается) покупателю, а второй остается  у организации-поставщика для  отражения в книге продаж и  начисления налога на добавленную  стоимость. При отгрузке (отпуске) готовой  продукции определяются суммы, подлежащие  оплате покупателем, оформляется  и предъявляется ему к оплате  расчетный документ. Суммы, подлежащие  оплате покупателем, поставщик учитывает  по дебету счета учета расчетов, которые состоят из:

а) стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета продаж);

б) стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара (кредит счета «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы»);

в) расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без налога на добавленную стоимость), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции:

- выполненные собственными  силами и транспортом поставщика (кредит счета учета продаж);

- выполненные специализированной  автотранспортной организацией, железнодорожным  транспортом, авиацией, речным и  морским транспортом и

другими организациями (без налога на добавленную стоимость) или физическими лицами - с кредита счета учета расчетов;

г) налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством (кредит счета учета продаж). 

1.3 Формирование  расходов на продажу готовой  продукции

При заключении договора между поставщиком и покупателем в нем определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на продажу, которые оплачиваются поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.

В состав расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, включают:

- расходы на тару и  упаковку изделий на складах  готовой продукции (стоимость услуг  своих вспомогательных цехов, занятых  изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на  стороне, оплата затаривания и  упаковки изделий сторонними  организациями);

- расходы на транспортировку  продукции (расходы на доставку  продукции на станцию или пристань  отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата  услуг специализированных транспортно-экспедиционных  контор);

- комиссионные сборы и  отчисления, уплачиваемые сбытовым  и посредническим организациям, в соответствии с договорами;

- затраты на рекламу, включающие  расходы на объявления в печати  и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с  контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты,

- прочие расходы по  сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

Согласно НК РФ (п. 4 ст. 264, глава 25) для целей налогообложения расходами организации на рекламу признаются расходы на:

- рекламные мероприятия  через средства массовой информации  и телекоммуникационные сети;

- световую и иную наружную  рекламу, включая изготовление рекламных  стендов и рекламных щитов;

- участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление  витрин, выставок-продаж, комнат образцов  и демонстрационных залов, на  уценку товаров, полностью или  частично потерявших свои первоначальные  качества при экспонировании. Указанные  расходы на рекламу принимаются  к вычету при определении налоговой  базы по налогу на прибыль  без ограничений при наличии  документов, подтверждающих эти  расходы.

Расходы на приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы принимаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки.

Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

- счет 10 «Материалы» - на  стоимость израсходованной тары;

- счет 23 «Вспомогательные  производства» - на стоимость услуг  по отправке продукции со склада  на станцию (пристань, аэропорт) отправления  или на склад покупателя автотранспортом  предприятия;

- счет 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» - на стоимость  услуг по отправке продукции  покупателю, оказанных сторонними  организациями;

- счет 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» - на оплату  труда работников, сопровождающих  продукцию, и других счетов. Аналитический  учет по счету 44 ведут в ведомости  учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и  расходов на продажу по указанным  ранее статьям расходов по  видам и статьям расходов. По  истечении каждого месяца расходы  на продажу списывают на себестоимость  проданной продукции. На отдельные  виды продукции они относятся  прямым путем, а при невозможности  распределяются пропорционально  их производственной себестоимости, объему проданной продукции по  оптовым ценам организации или  другим способом. Списание расходов  на продажу оформляют следующей  бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией. При частичном списании расходов на продажу подлежат списанию (на счет 90) и распределению следующие виды расходов: в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям).  

1.4 Учет реализации  готовой продукции

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции определяют как разницу между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу. Финансовый результат от продажи продукции определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета: