Бухгалтерский учет финансовых вложений

Если по условиям договора простого товарищества предусмотрено вознаграждение участникам за переданное в общее владение или пользование имущество, а также если им причитается по результатам раздела имущества сверх величины вклада, то на сумму вознаграждения и превышения вклада дебетуют счет 76 и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

По мере получения вознаграждения и имущества или денежных средств сверх величины вклада дебетуют счета учета объектов имущества и денежных средств и кредитуют счет 76. По оприходованному после раздела амортизируемому имуществу амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Отражение участником, ведущим общие дела по договору о простом товариществе, операций, связанных с его выполнением. Участник, ведущий общие дела, обеспечивает отдельный учет операций по договору о простом товариществе и связанных с выполнением своей уставной деятельности.

Денежные или иные имущественные взносы участников договора отражают по дебету счетов учета соответствующих ценностей (01 "Основные средства", 10 "Материалы" и др.) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей".

Для каждого договора о простом товариществе должен быть открыт отдельный субсчет, внутри которого ведется аналитический учет по каждому участнику договора.

Учет имущества, внесенного участниками по договору о совместной деятельности, осуществляется в оценке, предусмотренной в договоре, на основании первичных учетных документов об оприходовании имущества (накладная, акт, квитанция к приходному кассовому ордеру и т.п.). Приобретенное или созданное в ходе совместной деятельности имущество отражают в учете в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и др.

Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора простого товарищества отражают в бухгалтерском учете в следующем порядке:

прибыль - по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов". При перечислении участниками сумм, причитающихся согласно договору, задолженность с субсчета 75-2 списывают в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;

убытки - по дебету субсчета 75-2 и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а по мере погашения участниками полученного убытка - по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с субсчетом 75-2.

По окончании срока договора простого товарищества оставшееся имущество и денежные средства распределяют в соответствии с условиями договора между участниками.

Возврат денежных средств, внесенных участниками в качестве первоначальных и дополнительных взносов, показывают по дебету счета 80 "Вклады товарищей" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Возврат имущества, причитающегося каждому участнику в соответствии с условиями договора простого товарищества, отражают по дебету счета 80 "Вклады товарищей" и кредиту счетов учета имущества (01, 04, 10, 40, 41 и др.).

Сумму амортизации по основным средствам и нематериальным активам, начисленной за период совместной деятельности, списывают с дебета счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов" соответственно в кредит счетов 01 и 04.

Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Таким образом, в соответствии с гражданским законодательством совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора простого товарищества между ее участниками. По договору о простом товариществе стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации.

Стоимость передаваемого имущества участниками подлежит отражению на счете 58 "Финансовые вложения". К этому счету открывается отдельный субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества".

Участник, ведущий общие дела, обеспечивает отдельный учет операций по договору о простом товариществе и связанных с выполнением своей уставной деятельности.

Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, распределяемые между участниками. При прекращении совместной деятельности оставшееся имущество и денежные средства распределяются участниками в соответствии с условиями договора о простом товариществе.

 

 

• Учет выбытия финансовых вложений

 

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях:

 погашения финансовых вложений;

 продажи финансовых вложений;

·безвозмездной передачи финансовых вложений;

 передачи финансовых вложений в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

передачи финансовых вложений в счет вклада по договору простого товарищества и пр. (п. 25 ПБУ 19/02).

Дата выбытия вложений определяется на дату, когда к новому собственнику финансовых вложений переходит право собственности. Финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями —это риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.

Порядок определения стоимости выбывающих финансовых вложений различается для котируемых финансовых вложений и некотируемых. Если выбывают финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, то их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки (п. 30 ПБУ 19/02).

Если выбывают финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, то их стоимость можно определить одним из трех способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

  по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО).

Выбор одного из этих способов допускается по каждой группе (виду) финансовых вложений и должен быть закреплен в учетной политике в качестве ее элемента (п. 26 ПБУ 19/02).

Метод первоначальной стоимости каждой единицы удобно использовать, если число выбывающих активов невелико. При применении этого способа оценки финансовых вложений аналитический учет должен обеспечить возможность получения информации о стоимости приобретения каждой единицы финансовых вложений.

Применение метода средней первоначальной стоимости предполагает расчет средней стоимости, приходящейся на одну единицу выбывающих финансовых вложений. Расчет средней первоначальной стоимости производится отдельно по каждому виду финансовых вложений.

  Рассмотрим на примере списание финансовых вложений по средней первоначальной стоимости.

Пример 16.8.

В марте текущего года организация А купила и продала несколько пакетов акций организации Б (акции не котируются):

10 марта куплено 50 акций по цене 100 руб. (за каждую) и продано 80 акций по цене 105 руб.;

15 марта куплено 60 акций по 120 руб.;

20 марта куплено 40 акций по 130 руб. и продано 20 акций по 125 руб.

На 1-е марта текущего года на балансе числилось 90 акций по цене 100 руб.

Производить расчет стоимости выбывших активов организация может либо в конце месяца, либо при каждом выбытии.

Способ 1. Расчет средней первоначальной стоимости производится отдельно по каждому виду финансовых вложений.

По итогам месяца в бухгалтерском учете организации А рассчитывается средняя первоначальная стоимость акций организации Б. Она составит 110 руб.:

(9000 + 5000 + 7200 + 5200) / (90+ 150).

Таким образом, стоимость акций, выбывших в марте текущего года, будет равна 11000 руб. (100 шт. × 110 руб.).

Остаток акций составит 15400 руб. (9000 + 17400 - 11000).

Способ 2. Метод скользящей средней первоначальной стоимости предполагает, что этот способ можно применять при расчете средней стоимости не только в целом за месяц, но и на каждую дату выбытия внутри месяца.

В бухгалтерском учете организации А производятся следующие расчеты:

средняя первоначальная стоимость — 100 руб.:

(9000 руб. + 5000 руб.) / (90 шт. + 50 шт.);

стоимость выбывших акций — 8000 руб.:

80 шт. × 100 руб.;

стоимость остатка — 6000 руб.:

9000 + 5000 - 8000;

средняя первоначальная стоимость — 115 руб.:

(6000 руб. + 7200 руб. + 5200 руб.) / (60 шт. + 60 шт. + 40 шт.);

стоимость выбывших акций — 2300 руб.:

20 шт. × 115 руб.;

стоимость остатка акций — 16100 руб.:

6000 + 7200 + 5200 - 2300.

Проводки будут аналогичны тем, что приведены в способе 1.

Метод ФИФО предполагает, что:

при продаже первыми выбывают те ценные бумаги, которые первыми были приобретены;

остаток бумаг на конец месяца оценивается по стоимости поздних по времени приобретений.

Пример 16.9.

Воспользуемся условием примера 16.8. Здесь организация тоже может производить расчеты либо в конце месяца (способ 1), либо при каждом выбытии (способ 2).

Способ 1. По состоянию на 31 марта необходимо сделать расчеты:

стоимость выбывших акций — 10000 руб.:

90 шт. × 100 руб. + 10 шт. × 100 руб.;

стоимость остатка — 16400 руб.:

9000 + 17400 - 10000.

Способ 2. Метод скользящей ФИФО.

10 марта в бухгалтерском учете списываются акции на сумму 8000 руб. (80 шт. × 100 руб.). При этом остаток по субсчету 58.1 составит 6000 руб. (9000 + 5000 - 8000), то есть 60 акций по 100 руб.:

стоимость выбывших акций — 2000 руб.:

20 шт. × 100 руб.;

стоимость остатка — 16400 руб.:

6000 + 7200 + 5200 - 2000.

 

 

 

 

3. Организация учёта финансовых вложений в ОАО “Инмарко”

3.1 Учет финансовых вложений ОАО "Инмарко" в ценные бумаги

        Учет финансовых вложений ОАО "Инмарко" ведет на активном счете 58 "Учет финансовых вложений". Начальное сальдо по дебету отражает стоимость приобретенных ценных бумаг, выданных займов, а также сумму незаконченных финансовых вложений. Оборот по дебету суммы приобретенных ценных бумаг и предоставленных займов в отчетном периоде, по кредиту – реализованных и погашенных ценных бумаг и возвратные займы. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. При этом если затраты, связанные с приобретением финансовых вложений, составляют менее 3 % от стоимости самих финансовых вложений, то данные затраты не включаются в стоимость финансовых вложений, а учитываются как операционные расходы.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов. Причитающиеся к уплате суммы доходов (процентов или дисконта) по векселям включаются в состав операционных доходов (расходов) отчетного периода, к которому относятся данные начисления. Причитающиеся к уплате проценты (дисконты) по векселям (облигациям) относятся во внереализационные расходы в момент возникновения. Учет разницы между суммой фактических затрат на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью на счете 91 производится в момент выбытия (погашения, реализации).

26 января 2009 года общим собранием акционеров ОАО "Инмарко" было принято решение о реорганизации Открытого акционерного общества "Инмарко" в форме присоединения к нему Открытого акционерного общества "Сибирское", путем приобретения ста акций данного общества по 1000 рублей за одну. Так же были произведены затраты на консультационные услуги, связанных с приобретением акций, — 3000 руб. (включая НДС), и стоимость услуг независимого регистратора составила — 2000 руб. (включая НДС).

После завершения процесса реорганизации ОАО "Инмарко" становится правопреемником ОАО "Сибирское" по всем обязательствам.

Как и другие активы, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает фактические затраты на их приобретение (без НДС и других возмещаемых налогов). Пункт 9 ПБУ 19/02 к фактическим затратам относит: оплату продавцу, оплату информационных и консультационных услуг, вознаграждения посредникам, а также иные затраты, связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.