Бухгалтерский учет финансовых вложений

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают следующей проводкой:

Дебет 76-3 Кредит 91-1.

Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю. К моменту погашения долговой ценной бумаги ее первоначальная стоимость доводится до номинальной цены.

Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации.

При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 "Финансовые вложения" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 "Финансовые вложения"; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

Порядок доведения фактической стоимости до номинальной должен быть заранее предусмотрен в учетной политике организации или введен в нее, если раньше организация не занималась покупкой облигаций.

Пример 4. Организация приобрела на вторичном рынке долгосрочную купонную (с фиксированным процентом дохода) облигацию номинальной стоимостью 3 тыс. руб. за 3180 руб. (1,06 номинальной стоимости). На момент приобретения облигации осталось получить три купонные выплаты по 20% номинальной стоимости каждая. Учетная политика организации предусматривает доведение стоимости долговых ценных бумаг, приобретенных по цене, отличающейся от их номинальной стоимости, до номинальной стоимости в течение срока обращения одновременно с начислением купонного дохода по облигациям.

Начисляемый купонный доход составит: 3000 руб.х 20% : 100% = 600 руб.

Разница между покупной ценой и номиналом – 180 руб. (3180-3000).

В каждый из трех периодов начисления дохода списывается часть разницы в стоимости облигации – 60 руб (180 : 3)

В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи по счетам учета:

Дебет 58-2 Кредит 76 – 3180 руб. – оприходована облигация;

Дебет 76 Кредит 91-1 – 600 руб. – начислен купонный доход за период;

Дебет 91-2 Кредит 58-2 – 60 руб. – списана часть разницы между купонной и покупной стоимостью облигации.

Пример 5. Организация приобрела на вторичном рынке долгосрочную купонную (с фиксированным процентом дохода) облигацию номинальной стоимостью 3 тыс. руб. за 2400 руб. (0,8 номинальной стоимости). На момент приобретения облигации осталось получить три купонные выплаты по 20% номинальной стоимости каждая. Учетная политика организации предусматривает доведение стоимости долговых ценных бумаг, приобретенных по цене, отличающейся от их номинальной стоимости, до номинальной стоимости в течение срока обращения.

Начисляемый купонный доход составит: 3000 руб.х 20% : 100% = 600 руб.

Разница между покупной ценой и номиналом – 600 руб. (3000-2400).

В каждый из трех периодов начисления дохода списывается часть разницы в стоимости облигации – 200 руб (600 : 3)

В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи по счетам учета:

Дебет 58-2 Кредит 76 – 2400 руб. – оприходована облигация;

Дебет 76 Кредит 91-1– 600 руб. – начислен купонный доход за период;

Дебет 58-2 Кредит 76 – 200 руб. – доначислена часть стоимости облигации.

При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 "Финансовые вложения" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы". Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, расходы по приобретению ценных бумаг отражаются на счете 58 "Финансовые вложения" в момент перехода к инвестору права на ценные бумаги. Эмиссионные ценные бумаги могут быть представлены в документарной и бездокументарной формах.

В соответствии с п.6.7 Приказа Минфина России от 15 января 1997 г. "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

Порядок доведения фактической стоимости до номинальной должен быть заранее предусмотрен в учетной политике организации или введен в нее, если раньше организация не занималась покупкой облигаций.

При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 "Финансовые вложения" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" по их стоимости в момент продажи.

 

 

2.3 Учет финансовых вложений в займы

        Организация может предоставлять третьим лицам имущество и денежные средства по договору займа. В договоре займа одна сторона –займодавец передает второй стороне – заемщику деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им ранее вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Займодавец может предоставить заем в виде:

Краткосрочного или долгосрочного кредита

Под краткосрочные или долгосрочные ценные бумаги

Под финансовый вексель

Заемщик предусматривает, что займодавец имеет право на получение от заемщика проценты на сумму займа. Если размер процента не говорен договором , то он определяется ставкой Центрального Банка РФ

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", с кредита денежных и других счетов (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и т.п.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов) и др. с кредита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 41 "Товары" и др.) и кредиту счета 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте нахождения (для юридического лица).

Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Если займы предоставляются не в денежной форме, то действует ПБУ 10/1999 п. 6.3 согласно которого величина оплаты по договорам предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами определяется стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). И стоимость имущества переданного в качестве займа фиксируется в договоре и отражается в учете исходя из требований в соответствующих положениях по бухгалтерскому учету.

Таким образом, организация может предоставлять третьим лицам имущество и денежные средства по договору займа. В договоре займа одна сторона – займодавец передает второй стороне – заемщику деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им ранее вещей того же рода и качества

Заемщик предусматривает, что займодавец имеет право на получение от заемщика проценты на сумму займа. Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства

 

2.4 Учет финансовых вложений по договору простого товарищества

   В соответствии с гражданским законодательством совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора простого товарищества между ее участниками. По договору о простом товариществе стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации.

Договором определяются:

участник, который осуществляет ведение общих дел;

размеры денежных и имущественных взносов каждого участника;

порядок распределения между участниками результатов совместной деятельности.

Участник, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора. Имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывают на отдельном (обособленном) балансе у участника, которому поручено ведение общих дел. Данные отдельного (обособленного) баланса в бухгалтерский баланс организации-участника, ведущего общие дела, не включаются.

Участник, ведущий общие дела, составляет и предоставляет участникам договора о простом товариществе информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации, в порядке и сроки, оговоренные договором.

Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора о простом товариществе осуществляется в порядке и сроки, предусмотренные договором.

Каждый участник включает свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, в состав внереализационных доходов при формировании финансовых результатов.

Стоимость передаваемого имущества участниками подлежит отражению на счете 58 "Финансовые вложения". К этому счету открывается отдельный субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества", внутри которого ведется аналитический учет по каждому договору и видам взносов.

По дебету счета 58 показывается стоимость передаваемого имущества в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с кредитом счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы" и др. Переданное имущество списывается по стоимости, отраженной в бухгалтерском балансе организации-товарища на дату вступления договора в силу.

Сумму начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам списывают соответственно с дебета счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счетов 01 и 04.

Если оценка имущественных взносов у участника отличается от оценки, установленной по договору, то полученная разница относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Вложения вклада по договору простого товарищества денежными средствами отражают по дебету счета 58 с кредита счетов по учету денежных средств.

Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, распределяемые между участниками, учитывают в следующем порядке:

прибыль - по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы";

убытки - по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 76.

При прекращении совместной деятельности оставшееся имущество и денежные средства распределяются участниками в соответствии с условиями договора о простом товариществе.

По мере поступления имущества дебетуют счета учета ценностей (объектов основных средств, товаров, материалов, денежных средств и пр.) и кредитуют счет 58, субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества".