Бухгалтерский учет движения товаров в коммерческой организации

Полученные счета – фактуры регистрируются в установленном порядке в книге покупок.

Реализация регистрируется в книге продаж.

 

2.2. Учет товаров

 

Как сказано выше материально  ответственные лица ведут складской  учет товаров независимо от способа  хранения в натуральном выражении по наименованиям, сортам, количеству и цене товара на основании приходных и расходных товарных документов. При сортовом способе хранения на каждое наименование товара открываются карточки количественного учета или несколько страниц в товарной книге. Карточки хранятся на складах в картотеке по группам товаров, а внутри групп – по наименованиям в алфавитном порядке или по номенклатурным номерам в порядке возрастания. В адресной части карточки указываются наименование организации и название товара, артикул, сорт, цена и другие отличительные признаки товара. В предметной части отражаются остаток, приход, расход, наименование поставщика, покупателя, номер, дата документов, на основании которых сделаны записи. После каждой записи или в конце рабочего дня исчисляется остаток товаров на конец дня.

При партионном способе  хранения на каждую партию поступивших  товаров материально ответственное  лицо выписывает партионную карточку в двух экземплярах: один – остается на складе, другой – передается в бухгалтерию. Партионная карточка должна содержать данные о приходе и расходе товаров, их наименовании, количестве (массе) и т.д. Одновременно с выпиской партионной карточки на каждую партию выписывается общий упаковочный товарный ярлык (марка). В нем указываются номер партии, наименование группы товаров, поставщика, документа, количество мест. Партионная карточка регистрируется в журнале регистрации. Порядковый номер ее регистрации в журнале является номером данной партии товаров.

Отпуск товаров отражается также в партионной карточке.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров  используют синтетический счет 41 «Товары».

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяют для учета материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно.

Приобретенные товары и  тара принимаются на учет по счету 41 «Товары» по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

Поступление товаров  можно отражать с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном для учета соответствующих операций с материалами .

Учет товаров на складах  оптовой организации ведется  на счете «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», по материально ответственным лицам в суммовом и количественно-суммовом выражении по номенклатуре товаров.

Для суммового учета  могут применяться такие регистры бухгалтерского учета, как: журнал-ордер  по счету «Товары» с дебетовой  ведомостью к нему; машинограммы и  другие, которые ведутся по каждому материально ответственному лицу.

Сводные регистры бухгалтерского учета по счету «Товары» составляются на основании учетных регистров, открытых по каждому материально  ответственному лицу.

Порядок ведения количественно-стоимостного учета товаров зависит от способа их хранения на складах оптовых организаций. При сортовом способе хранения для аналитического учета товаров в бухгалтерии применяется карточка количественно-стоимостного учета (ф. №ТОРГ-28), которая ведется отдельно на каждое наименование и сорт товара. Однородные товары, имеющие одинаковую продажную цену, могут учитываться объединено на одной карточке.

Записи в карточке производятся в количественном и  стоимостном выражении на основании  проверенных приходных и расходных  документов. По окончании месяца и на дату проведения инвентаризации определяются итоги по приходу, расходу и рассчитывается остаток товаров по каждой карточке, а также сверяются данные бухгалтерского и складского учета товаров по количеству.

В целях сокращения объема учетных работ оптовые организации могут применять сальдовый способ учета товаров. Сущность данного учета состоит в том, что бухгалтерия не ведет карточек количественно-стоимостного учета и, следовательно, учета остатков и движения каждого товара, т.е. не дублирует записи складского учета. Складской учет становится частью бухгалтерского учета, поскольку бухгалтер периодически проверяет правильность записей в карточках складского учета, которые ведут материально ответственные лица, с данными приходно-расходными документами, представленными в бухгалтерию при товарном отчете или реестре.

Взаимосвязь между учетными записями, ведущимися на складе и в  бухгалтерии, осуществляется путем  составления сальдовой ведомости.

При партионном способе  хранения товаров аналитический  учет товаров в бухгалтерии ведется на партионных картах, передаваемых в бухгалтерию материально ответственными лицами. Учет товаров производится по партиям в таком же порядке, как и в местах хранения, т.е. на каждую партию открывается отдельная карта. На первое число месяца, а также на дату инвентаризации бухгалтер составляет оборотную ведомость. Суммовые итоги этой ведомости сверяют с оборотами и сальдо синтетического счета «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», а натуральные показатели – с данными складского учета материально ответственных лиц .

Счет 41 «Товары» – активный, имеет дебетовое сальдо, которое показывает покупную или продажную стоимость товаров, оставшихся в собственности организации на конец отчетного периода. По дебету этого счета отражают приобретение товаров, по кредиту – списание по соответствующей стоимости.

Согласно п. 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющие торговую деятельность, могут выбрать следующие варианты учета расходов по доставке и заготовке товаров: либо они списывают их на издержки обращения, либо включают в покупную стоимость товаров при оприходовании.

Порядок учета продажи  товаров зависит от момента признания  выручки от продажи товаров.

При признании выручки  от продажи товаров проданные  товары списывают в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета «Товары».

Если выручка от продажи  отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в  бухгалтерском учете, то до момента  признания выручки отпущенные товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» (дебетуется счет 45 и кредитуется счет 41). В момент признания выручки от продажи товаров их стоимость списывают с кредита счета 45 в дебет счета 90 «Продажи».

В настоящее время  торговые организации могут вести  учет товаров по покупным (при оптовой  торговле) и по продажным ценам (в розничной торговле и общественном питании). Поэтому организация учета товаров на фирмах розничной и оптовой торговли несколько различается.

Коммерческие организации  оптовой торговли в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета  результат от реализации товаров отражают на счете 90 «Продажи» как результат между продажной и покупной ценами товара и расходами на продажу.

Организации розничной  торговли, кроме счета 41, используют счет 42 «Торговая наценка» для доведения  покупной цены товаров до продажной.

К счету 41 «Товары» могут  быть открыты субсчета:

41–1 «Товары на складах» – для учета наличия и движения товарных запасов, находящихся на оптовых базах и складах;

41–2 «Товары в розничной торговле» – для учета наличия и движения товаров, находящихся в организациях розничной торговли (в магазинах, палатках, ларьках, киосках), а также для учета наличия и движения стеклянной посуды (бутылок, банок);

41–3 «Тара под товаром и порожняя» – для учета наличия и движения тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли);

41–4 «Покупные изделия» – для учета товаров на промышленных и других производственных предприятиях.

Нормативными документами  предусмотрено также использование  счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Поступление товаров  подтверждается такими документами, как  товарно-транспортные, железнодорожные  накладные и квитанции, авианакладные, коносаменты. Кроме этих документов покупатель должен иметь счета-фактуры поставщика для подтверждения суммы НДС, принимаемой к зачету перед бюджетом. Списание товаров подтверждается отгрузочными документами, товарными отчетами и др.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по материально ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Счет 41 «Товары» корреспондирует со следующими счетами Плана:

по дебету

• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
• 41 «Товары»
• 42 «Торговая наценка»
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
• 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
• 68 «Расчеты по налогам и сборам»
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
• 75 «Расчеты с учредителями»
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
• 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
• 80 «Уставный капитал»
• 86 «Целевое финансирование»
• 91 «Прочие доходы и расходы»

по кредиту

• 10 «Материалы»
• 41 «Товары»
• 20 «Основное производство»
• 44 «Расходы на продажу»
• 45 «Товары отгруженные»
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
• 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
• 80 «Уставный капитал»
• 90 «Продажи»
• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
• 97 «Расходы будущих периодов»
• 99 «Прибыли и убытки»

Пример отражения операций на счете 41 «Товары» приведен в таблице 1.

Таблица 1

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
60	Оприходование товаров  на дату перехода прав собственности  по покупной стоимости	Списаны товары, отгруженные  покупателям, на которые не перешло право собственности	45
42	Начислена торговая наценка  на оприходованные товары	Списаны товары реализованные, на которые перешло право собственности	90–2
98–2	Оприходованы товары, поступившие безвозмездно	Списаны товары, переданные в счет вклада в уставный капитал безвозмездно другим организациям	91–2
75–1	Оприходованы товары, поступившие в счет вклада в уставный капитал	Списаны товары, израсходованные  на собственные нужды	44
79	Оприходованы товары от филиалов и обособленных подразделений	Списаны недостачи товаров  по результатам инвентаризации	94
91–1	Оприходованы излишки  товаров при инвентаризации

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли, ведущих учет по продажным ценам. На этом счете учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям розничной торговли на возможные потери товара, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Организации розничной торговли, ведущие учет товаров по продажным ценам, приходуют поступившие от поставщиков товары обычной бухгалтерской записью по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками по покупным ценам. Для доведения покупной стоимости оприходованных товаров до стоимости по продажным ценам определяют разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам и на эту разницу дебетуют счет 41 и кредитуют счет 42 «Торговая наценка».

По мере продажи товаров или их выбытия по другим причинам сумма торговой наценки списывается с кредита счета 42 в дебет счета 90 «Продажи» или 45 «Товары отгруженные» (при продаже товаров), 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (при порче и недостаче), 41 «Товары» (при естественной убыли) способ «красное сторно».

На наш взгляд товары можно учитывать несколькими  способами:

– по покупным ценам:

• непосредственно на счете 41;
• по учетным ценам (с использованием счета 15);

– по продажным ценам (с использованием счета 42).

По покупным ценам  товары учитывают фирмы оптовой  торговли. Фирмы, продающие товары в  розницу, могут учитывать как  по покупным, так и продажным ценам.

Если количество и  качество поступивших товаров совпадают  с данными, указанными в товарораспорядительных документах поставщика, комиссия составляет акт о приемке товаров (форма №ТОРГ-1). Если нет – акт о приемке товаров и акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма №ТОРГ-2).

Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету торговых операций».

Еще один пример отражения  на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с учетом товаров представлено в таблице 2.

Таблица 2

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Товары переданы со склада в розничную торговлю	41–2	41–1
2.	Оформлен возврат товаров  на склад из розничной торговли	41–1	41–2
3.	Учтена торговая наценка  при оприходовании товаров	41	42
4.	Оприходованы приобретенные товары (если учет приобретения ведется без использования счета 15)	41	60
5.	Отражено приобретение товаров за счет краткосрочных кредитов или займов	41	66
6.	Отражено приобретение товаров  за счет долгосрочных кредитов или  займов	41	67
7.	На стоимость товаров  отнесены суммы невозмещаемых налогов	41	68
8.	Оприходованы товары, приобретенные за нал. расчет	41	71
9.	Проведена дооценка товаров	41	91
10.	Товары переведены в  категорию материалов для дальнейшего  использования в качестве сырья или материалов	10	41
11.	Списана стоимость товаров, использованных при реализации продукции и иных аналогичных расходах (например, бесплатная раздача в рекламных целях, использование  товаров при осуществлении представительских  расходов и т.п.)	44	41
12.	Списаны товары на реализацию при осуществлении торговли на условиях договора комиссии	45	41
13.	Товары списаны на реализацию	90	41
14.	Выявлена недостача  товаров	94	41
15.	Списаны товары, использованные при осуществлении расходов будущих  периодов	97	41
16.	Списаны товары, утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств	99	41
17.	Списаны товары, использованные при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств	99	41