Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов

Затем аудитор изучал фактический  порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия  после налогообложения, и его  соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

На основании протоколов заседаний общего собрания, учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Выявленные ошибки и нарушения  аудиторы регистрируют в рабочих  документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской  отчетности.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учет доходов, расходов и формирования финансовых результатов работы ООО  ПКК «Бертен» ведется в соответствии с Положениями "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), содержание которых соответствует Международным стандартам финансовой отчетности.

В данной работе было изучено понятие  доходов, расходов и финансовых результатов  предприятия, изучена классификация  доходов и расходов, рассмотрены  различия определения прибыли по данным бухгалтерского учета и налогового и определено, что организация  ведет бухгалтерский и налоговый  учет.

Доходами организации  признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.

Расходами организации  признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Финансовый результат — это экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в денежной форме. Он выражается приростом или уменьшением стоимости собственного капитала предприятия, образовавшегося в процессе предпринимательской деятельности за отчетный период.

Финансовый результат от продажи  продукции (работ, услуг) формируется на счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж » на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от прочих операций, не связанных с процессом продаж, формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

Конечный финансовый результат деятельности организации (чистая прибыль/убыток) формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». После чего проводится реформация баланса и сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В связи с тем, что бухгалтер предприятия может необъективно отобразить информацию о деятельности предприятия, особенно в части отображения доходов, расходов и формирования финансового результата, руководство организации обращается к услугам независимых экспертов, т.е. аудиторов. Поэтому аудит доходов, расходов и финансовых результатов имеет большое значение в деятельности предприятия.

В ходе написания дипломной работы были проанализированы основные технико-экономические  показатели ООО  ПКК «Бертен». Показатели прибыли имели тенденцию к снижению в последние годы, в следствии чего уменьшался и показатель чистой прибыли. Темпы роста себестоимости опережали темпы роста выручки, поэтому снизилась рентабельность продукции, что хорошо просматривается графически. Фондоотдача также снизилась и в 2011 году и в 2012 году, что есть отрицательным показателем. В 2011 году произошел рост производительности труда, но в 2012 году снова производительность уменьшилась, что было вызвано значительным увеличением персонала предприятия.

Учет доходов, расходов и финансовых результатов предприятия ведется  согласно действующему законодательству РФ, согласно принятой учетной политике и рабочему плану счетов. В данной работе показано на примере исследуемого предприятия порядок определения доходов, расходов предприятия и формирования финансового результата. Так же были рассмотрены особенности принятия к учету доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

При проведении  аудита доходов, расходов и финансовых результатов на предприятии в качестве информационной базы были использованы учредительные документы, устав предприятия, приказы, распоряжения, накладные, акты выполненных работ, выписки по банковским счетам, главная книга, отчет о прибыли и убытках форма №2. В процессе проверки были составлены рабочие документы аудитора, произведена сверка данных главной книги с данными отчета о прибыли и убытках.  Произведена проверка правильности составления бухгалтерских проводок по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», проверка правомерности отражения прочих и расходов и реформация баланса. Как результат проверки был составлен аудиторский отчет.

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль по различным причинам может неравномерно распределяться в течение года, что отрицательно влияет на деятельность хозяйствующего субъекта. Добиться более равномерного учета расходов с начала налогового периода, а также увеличить расходы и соответственно снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, налогоплательщик может за счет создания различных резервов. В соответствии с положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщики, использующие в целях налогообложения метод начисления, вправе создавать резерв по сомнительным долгам. При помощи резерва по сомнительным долгам организация может обезопасить себя от несвоевременно расплачивающихся покупателей (заказчиков). Порядок формирования резервов по сомнительным долгам установлен статьей 266 НК РФ.

 

Список использованной литературы

 

1. Гражданский кодекс РФ, часть 1,  в редакции от 27.12.2009 г.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть вторая в редакции от 27.12.2009 г. N 117-ФЗ.
3. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с изм. и доп. от с изменениями от 27.11.2006 г.)
4. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.03.1999 № 33н
5. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.03.1999 № 33н.
6. Богачева И.В. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОТРАСЛЯХ: Учебно-практическое пособие. — М.: ЕАОИ, 2007. — 135 с.
7. Бочаров В.В. Финансовый анализ. – СПб.: Питер, 2007.- 240с.:ил. – (Серия «Краткий курс»)
8. Бочкарева И. И., Левина Г. Г. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. – М.: Проспект, 2007. – 368 с.
9. Бычкова С.М., Янданова Ц.Н. Бухгалтерская отчетность - М.: Эксмо, 2008.
10. Бычкова с.м., Фомина Т.Ю.Практический аудит . под ред.Бычкова С.М. 3-е изд., перераб. И доп. Москва: ЭКСМО – 2009г.
11. Гусева Т.М., ШеинаТ.Н. самоучитель по бухгалтерскому учету: учебное пособие. – 2-е изд. – М.: Проспект, 2009.
12. Касьянов Г.Ю.  Учёт 2009: бухгалтерский и налоговый учёт. – М.: АБАК. - 2009
13. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 6-е изд. – СПб.: Питер, 2009. – 320 с.: ил. – (Серя «Краткий курс»)
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет / М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006 г.
15. Крюков А.В. Бухгалтерский учет с нуля . Эксмо.2010г
16. Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет. – Учебник – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. 496с
17. Мельников И. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М: 2009г.
18. Патров В.В. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. Питер, БИНФА.- 2009г – с.102
19. Полякова С.И., Старовойтова Е.И., Соловьева О.В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие – М.: ИНФРА-М. 2005.
20. Пономарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. Практический курс.:Москва -2006г
21. Пошерстник Н.В.  Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. — СПб.: Питер, 2007.
22. Пошерстник Н.В.  Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учебно-практическое пособие. — М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.
23. Ронова Г.Н., Ронова Л.А. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ: Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ. 2008. – 240 с.
24. Тепляков А.Б. 10 000 и две бухгалтерские проводки (с комментариями). – М.: «ГроссМедиа: РОСБУХ», 2007.
25. Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения.: ГроссМедиа, РОСБУХ – 2008 г. -с.152.
26. Шишкоедова, Наталья Николаевна.Бухучет для начинающих. Как научиться составлять проводки /Н. Н. Шишкоедова. – (3_е изд., перераб. и доп.) – М. : ГроссМедиа Ферлаг: РОСБУХ, 2010. – 368 с.
27. Бухгалтерский учет: Учеб./ И.Е.Тишков, А.И. Прищепа; Под общ. ред. И.Е.Тишкова, А.И. Прищепы. Мн.: Выш.шк., 2007.
28. http://www.consultant.ru
29. http://www.rosbuh.ru/article.asp?rba_id=1406
30. http://www.businessuchet.ru/businessgames/buh_trans.asp?id=2725

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

 

 

 

 

 

Приложение 2

 

 

 

 

Приложение 3

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА

УЧЕТА ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И  ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

 

Проверяемая организация  ООО ПКК «Бертен»

Период аудита с 01.01.2012 г. по 31.12.2012  г.

Руководитель аудиторской группы  Лавина Р.И.

Состав аудиторской группы Крылова И.В., Маринина И.Ю.

 

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	2	3	4
Сбор необходимой информации об экономическом субъекте	28.01.10– 30.01.10	Крылова И.В. Маринина И.Ю.
Инструктирование членов аудиторской группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта, а также с общим планом аудита	31.01.10	Лавина Р.И.
Предварительное планирование, оценка риска и существенности	01.02.10– 02.02.10	Лавина Р.И.
Аудит системы внутреннего  контроля учета доходов, расходов и  формирования финансового результата	03.02.10- 04.02.10	Лавина Р.И.
Аудит отдельных статей финансовой отчетности по доходам, расходам и финансовому результату	05.02.10- 18.02.10	Крылова И.В. Маринина И.Ю.
Контроль руководителя группы за выполнением плана и качеством  работы аудиторов и ассистентов, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов  аудита.	19.02.10- 20.02.10	Крылова И.В. Маринина И.Ю.
Обобщение результатов аудиторской  проверки, составление аудиторского заключения и отчета.	21.02.10- 23.02.10	Лавина Р.И.

 

Приложение 4

Программа аудита

учета доходов, расходов и финансовых результатов деятельности предприятия

 

Проверяемая организация					ООО ПКК «Бертен»
Период аудита					01.01. – 31.12.2012г.
Количество человеко – часов					320
Руководитель аудиторской  группы					Лавина Р.И.
Состав аудиторской группы					Крылова И.В., Маринина И.Ю.
Планируемый аудиторский  риск					4 %
Планируемый уровень существенности					Качественно – соответствие действующему законодательству
					Количественно – 1.5 %
№ п/п	Перечень аудиторских  процедур	Период проведения	Объем информации	Характер проверки	Проверяемые документы	Техника исполнения
1	2	3	4	5	6	7
1	Проверка правильности учета доходов, расходов и формирования финансового результата от продажи товаров, продукции
1.1	Проверка правильности определения  и отражения в учете доходов			Выборочная	Акты выполненных работ, накладные, товарные чеки	Сверка данных по кредиту  счета 90/1 с актами выполненных работ, накладными на отгрузку, товарными  чеками
1.2	Проверка правильности определения  расходов и отражение в учете			Выборочная	Ведомости заработной платы, ведомости начисления амортизации, счета и акты выполненных работ  сторонних организаций (электроэнергия, газ, вода)	Сравниваются данные документов
1.3	Проверка своевременности  отражения продаж в учете			Выборочная	Выписки банка, накладные, акты выполненныхработ	Сравниваются документы  по продажам

 

Продолжение Приложения 4

1	2	3	4	5	6	7
1.4	Проверка правильности стоимостной  оценки по продажам			Выборочная	Счета-фактуры, ведомость № 16	Пересчет документов
1.7	Проверка правильности формирования себестоимости продукции					Проверка документов
1.8	Проверка правильности корреспонденции счетов					Прослеживание
1.9	Проверка правильности отображения  данных в учетных регистрах			Сплошная	Ведомость № 16, Ж.о. № 11, Ж.о. № 15, карточки по счетам 90,99	Сравниваются данные документов
1.9	Проверка правильности отображения  данных в бухгалтерской финансовой отчетности			Сплошная	Главная книга, Отчет о  прибылях и убытках ф. № 2	Прослеживание
2	Проверка правильности учета прочих доходов, расходов и формирования финансового результата от прочих видов деятельности
2.1	Проверка наличия прочих доходов и расходов			Сплошная	Главная книга	Проверка наличия записей  по счету 91, субс. «Прочие доходы и расходы»
2.2	Проверка правомерности  отражения прочих доходов и расходов в учете					Проверяется наличие договоров аренды, договоров купли-продажи и т.д.
2.3	Проверка правильности отображения  данных в учетных регистрах			Сплошная	Ведомость № 16 Главная книга, Ж.о. № 15	Прослеживание
2.4	Проверка правильности отражения  прочих доходов и расходов в бухгалтерской отчетности			Сплошная	Главная книга, Отчет о  прибылях и убытках ф. № 2	Прослеживание