Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов

 

На величину финансового  результата оказывают влияние доходы будущих периодов, учет которых осуществляется на счете 98 «Доходы будущих периодов». В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ к ним относят  доходы, полученные в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим  отчетным периодам. По кредиту счета 98 отражаются доходы будущих периодов: предстоящее получение задолженности  от дебиторов; доходы, возникшие вследствие превышения сумм взыскания с виновных лиц над суммой недостач ценностей  по балансовой оценке. По дебету счета  отражается списание доходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

 

3. Аудиторская проверка доходов и расходов организации

3.1. Необходимость, цели и задачи аудита доходов и расходов

Так как бухгалтера предприятий  могут необъективно отобразить информацию о деятельности предприятия, особенно в части формирования финансового  результата, что влечет за собой  зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации, а так же оплату нежелательных штрафных санкций, возникла потребность в услугах аудиторских фирм.

Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых  экспертов, имеющих соответствующую  подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность  финансовой информации.

Таблица 3.1

Преимущества аудита

№ пп	Задачи аудита
1	Возможность избежать споров между партнерами, особенно в ситуациях  со сложным соглашением о распределении  прибыли, благодаря тому, что счета  подвергаются объективному анализу  со стороны независимого аудитора
2	Упрощение процедуры привлечения  нового партнера благодаря предоставляющейся возможности изучить выводы аудитора о финансовом состоянии компании
3	Упрощение процедуры получения  финансовой помощи благодаря предоставлению заверенных аудитором документов о  финансовом состоянии предприятия
4	Упрощение отношений с  налоговыми органами, так как проверенные  аудитором счета вызывают большее  доверие
5	Возможность получить квалифицированную  помощь в решении различных проблем: аудитора часто приглашают в качестве арбитра при разборе специфических  спорных вопросов между партнерами

 

Цель аудиторской проверки финансовых результатов – установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков, а также законности распределения и использования чистой прибыли.

В ходе проверки правильности формирования финансового результата и использования прибыли аудитор  решает задачи указанные в таблице 3.2

Таблица 3.2

Задачи аудита доходов, расходов и финансовых результатов

№ пп	Задачи аудита
1	Устанавливает правильность определения и отражения в учете прибыли (убытка) от продажи товаров, выполненных работ, оказанных услуг
2	Анализирует правильность учета  прочих доходов и расходов
3	Выясняет правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли

 

Результаты проверки правильности определения прибыли от реализации в значительной мере зависят от качества проведения контрольных процедур на предыдущих стадиях аудита, в частности на этапах аудита затрат и реализации продукции, основных средств и другого имущества, аудита расчетных операций.

Правильное исчисление выручки  от реализации и себестоимости реализованной  продукции, выручки и расходов, связанных  с реализацией другого имущества, объективно предопределяет точный подсчет  финансового результата по этим операциям.

3.2 Подготовка и проведение аудита доходов и расходов

 

В своей работе аудитор  руководствуется основными нормативными документами (табл.3.3)

 

 

Таблица 3.3

Основные нормативные  документы аудитора

При проведении аудита доходов, расходов и финансовых результатов в ООО ПКК «Бертен» аудитору были предоставлены следующие документы:

• учредительные документы;
• протоколы собраний учредителей;
• приказы, распоряжения;
• накладные (акты выполненных работ);
• отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.);
• выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера № 11,15 ведомости и машинограммы) по счетам 50, 51, 68, 76, 84, 90, 91, 96, 99 и др.;
• главная книга;
• форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Прежде чем начать аудиторскую  проверку аудитор составляет план (Приложение 3) и программу (Приложение 4) аудиторской  проверки согласно которым и будет проводиться аудиторская проверка.

На ознакомительном этапе  основной задачей аудита доходов, расходов и финансовых результатов является установление правильности определения и отражения в учете доходов, расходов и прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Аудитор проверял заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90 «Продажи». Также произвел проверку порядка закрытия финансовый результат от обычных видов деятельности, т. е. перенесено ли сальдо по счету 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таблица 3.4

Проверка счета 90 «Продажи»  в декабре 2012 г

№ пп	Содержание хозяйственной  операции	По данным бухгалтерского отчета			По данным аудиторской  проверки
		Сумма, тыс.руб.	Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб.	Дебет	Кредит
1	Отображена стоимость  продукции по договору (мебель изготавливается  под заказ)	118 000	62	90/1	118 000	62	90/1
2	Отображена сумма НДС	18 000	90/3	68	18 000	90/3	68
8	Списаны затраты производства	73750	90/2	20	73750	90/2	20
9	Отображен финансовый результат  от основного вида деятельности - прибыль	26250	90/9	99	26250	90/9	99

В процессе проверки правильности отображения доходов и расходов на счете 90 «Продажи» нарушений и  арифметических ошибок не выявлено.

Особое внимание было уделено  проверке реформации годового баланса. Для этих целей были использованы следующие счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Поскольку реформация баланса  заключается в закрытии счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и  расходы», то аудитор устанавливал произведены ли организацией заключительные записи по итогам года:

Дебет 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – Кредит 99 «Прибыли и убытки» (что означает прибыль);

Дебет 99 «Прибыли и убытки»  – Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов  и расходов» (что означает убыток).

На основном этапе аудитор, используя метод прослеживания, обобщал результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивал влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»: выручка, себестоимость, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж.

После этого аудитор приступил к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудитор откорректировал показатели прочих доходов и прочих расходов.

Перечень первичных документов, на основании которых аудитор  проверял правомерность отражения различных видов прочих доходов (расходов), приведен в табл. 3.5.

 

 

Таблица 3.5

Первичные документы, подтверждающие правомерность отражения  различных видов прочих доходов и расходов

Прочие доходы и прочие расходы	Первичный документ
Расходы на содержание законсервированных производственных мощностей	Приказ  руководителя предприятия, определяющий перечень консервируемых объектов, причины  консервации, состав и размеры затрат, источники финансирования, сметы  затрат на содержание законсервированных мощностей, первичные документы  по оформлению расходов (ведомости  начисленной заработной платы, платежные  поручения, акты приемки-передачи и др.)
Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, хищений и других чрезвычайных событий	Акты, удостоверяющие такое событие и подписанные  руководителем предприятия, незаинтересованными  лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД  и др.), расчет бухгалтерии (сметой) понесенных убытков, заключение эксперта о возможности  восстановления испорченного имущества, решение суда об установлении виновного  лица и присуждении ему оплаты убытков, платежные поручения на суммы возмещения убытков и др.
Затраты по аннулированным производственным заказам, не давшим продукции	Договор купли-продажи, поставки продукции, счета, платежные поручения, накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ, соглашения, протоколы о расторжении договора и др.
Списание дебиторской задолженности  с истекшим сроком исковой давности	Договор купли-продажи, договор поставки продукции, банковские документы, подтверждающие перечисление денежных средств поставщику, счета-фактуры, накладные на отгруженную продукцию
Обоснованность создания резерва  сомнительных долгов	Договор купли-продажи, договор поставки продукции, накладные на отгрузку продукции, акты сдачи-приемки выполненных работ, акт инвентаризации дебиторской задолженности, акт сверки расчетов между дебитором и кредитором, решение арбитражного суда о признании предприятия-дебитора банкротом, выписка из Российского государственного реестра юридических лиц о ликвидации предприятия-дебитора, решение суда об отказе в иске к дебитору, справка органов МВД о невозможности розыска дебитора
Размеры понесенных судебных издержек и арбитражных расходов	Решение суда, платежное поручение

 

Для аудита соответствия данных аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности ООО ПКК «Бертен» аудитор сверил данные аналитического учета финансовых результатов на 31 декабря отчетного года с данными бухгалтерской отчетности - форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Результаты сверки оформлены рабочим документом аудитора (табл. 3.6).

Таблица 3.6

Рабочий документ аудитора «Сверка остатков аналитического, синтетического учета и бухгалтерской отчетности по счетам учета финансовых результатов»

п/п	Показатель	По данным аналитического учета тыс. руб.	По данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» тыс. руб.	Выявленное расхождение, тыс. руб.
1	Прибыль (убыток) от продаж	44 136	44 136	-
2	Проценты к получению	307	307	-
3	Проценты к уплате	47 718	47 718	-
4	Прочие доходы	738 718	738 718	-
5	Прочие расходы	733 309	733 309	-
6	Прибыль (убыток) до налогообложения	6 099	6 099	-
7	Чистая прибыль (убыток)	3 137	3 137	-

 

Таким образом, при сравнении  данных аналитического учета финансовых результатов ООО ПКК «Бертен» на 31 декабря 2012 г. с данными бухгалтерской отчетности - форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» расхождений не выявлено.

После аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых на предприятии. Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных  документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования  таких фондов и резервов.