Бухгалтерский учет: Бухгалтерский учет межбанковских кредитов (депозитов)

 Бухгалтерский учет: Бухгалтерский учет межбанковских кредитов (депозитов)

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МЕЖБАНКОВСКИХ КРЕДИТОВ (ДЕПОЗИТОВ)

Общие положения

При проведении межбанковских  операций следует руководствоваться  Гражданским кодексом РБ, Банковским кодексом РБ, Законом РБ «О залоге», Инструкцией о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.12.2003 № 226 (в редакции постановления от 28.12.2006 № 223) (далее - Инструкция № 223), Инструкцией о порядке формирования и использования банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.09.2006 № 138 (далее - Инструкция № 138).

Инструкцией № 223 установлен порядок предоставления банками  денежных средств в форме кредита юридическим и физическим лицам и их возврата. Кредитополучателями являются юридические лица, включая банки. Требования данного документа распространяются и на межбанковское кредитование. Условия кредитования предусматриваются межбанковским кредитным договором.

Кредиты предоставляются  в белорусских рублях и иностранной  валюте.

Кредитование - предоставление (размещение) банком (кредитодателем) кредита  от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и  срочности с заключением между  кредитодателем и кредитополучателем кредитного договора.

Кредиты бывают краткосрочными и долгосрочными. К краткосрочным  кредитам относятся кредиты со сроком полного погашения, первоначально  установленным кредитным договором, до одного года включительно. К долгосрочным кредитам относятся кредиты со сроком полного погашения, первоначально  установленным кредитным договором, свыше одного года.

Предоставление (размещение) банком денежных средств клиентам банка осуществляется следующими способами:

1) одноразовым зачислением  денежных средств;

2) открытием кредитной  линии;

3) кредитованием  банком банковского счета при  недостаточности или отсутствии  на нем денежных средств (овердрафтное кредитование);

4) участием банка  в предоставлении (размещении) денежных  средств на синдицированной (консорциальной) основе;

5) другими способами,  не противоречащими действующему  законодательству.

При межбанковском  кредитовании может быть заключен генеральный (рамочный) договор (соглашение) на неоднократное  предоставление денежных средств, который  устанавливает:

общие условия для  всех кредитных договоров, заключаемых  сторонами;

обязательные для  сторон требования к документам, обмен  которыми осуществляется при заключении кредитных договоров;

каналы связи, используемые при ведении переговоров, процедуру  ведения переговоров;

порядок обмена и  идентификации документов (SWIFT, телекс, электронная почта, электронно-цифровая подпись и др.);

иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Межбанковский кредитный  договор может не предусматривать  способы обеспечения исполнения обязательств.

Банки разрабатывают  локальные нормативные акты, определяющие политику банка по размещению денежных средств в банках-резидентах и банках-нерезидентах. В целях контроля за рисками по межбанковским операциям банками при размещении средств устанавливаются лимиты межбанковских кредитов (депозитов). Если размер кредитного риска на одного должника превышает 10% от нормативного капитала банка, такой риск рассматривается как крупный.

При размещении средств в банках-нерезидентах необходимо учитывать требования Инструкции о нормативах безопасного функционирования для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.09.2006 № 137.

Отражение операций в бухгалтерском учете

Используемые счета. Бухгалтерский учет кредитов осуществляется в соответствии с постановлениемСовета директоров Нацбанка РБ от 19.09.2005 № 283 «О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь» (далее - План счетов), Инструкцией по бухгалтерскому учету операций предоставления и получения банками кредитов и их погашения, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 30.03.2007 № 107, Инструкцией о бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 23.11.2005 № 350. Начисление доходов и расходов и отражение их в учете осуществляется в соответствии с учетной политикой банка.

Денежные средства, предоставленные другим банкам в  форме кредита, учитываются на счетах группы 153 «Кредиты, предоставленные  другим банкам» в зависимости  от вида кредита. Предоставленные другим банкам денежные средства в форме  вкладов (депозитов) учитываются на балансовых счетах группы 152 «Вклады (депозиты), размещенные в других банках»  в зависимости от вида вклада (депозита).

Для отражения в  бухгалтерском учете активных операций, осуществляемых на межбанковском рынке, применяются балансовые счета:

1501 «Корреспондентские  счета в банках-резидентах»;

1502 «Корреспондентские  счета в банках-нерезидентах»;

1521 «Срочные вклады (депозиты), размещенные в банках-резидентах»;

1522 «Срочные вклады (депозиты), размещенные в банках-нерезидентах»;

1531 «Краткосрочные  кредиты, предоставленные банкам-резидентам»;

1532 «Долгосрочные  кредиты, предоставленные банкам-резидентам»;

1533 «Краткосрочные  кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам»;

1534 «Долгосрочные  кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам».

Привлеченные средства от других банков в форме кредитов учитываются на пассивных счетах группы 173 «Кредиты, полученные от других банков», а в виде вкладов (депозитов) - на счетах группы 172 «Вклады (депозиты) других банков».

Для отражения в  бухгалтерском учете пассивных  операций, осуществляемых на межбанковском  рынке, применяются балансовые счета:

1701 «Корреспондентские  счета банков-резидентов»;

1702 «Корреспондентские  счета банков-нерезидентов»;

1721 «Срочные вклады (депозиты) банков-резидентов»;

1722 «Срочные вклады (депозиты) банков-нерезидентов»;

1731 «Краткосрочные  кредиты, полученные от банков-резидентов»;

1732 «Долгосрочные  кредиты, полученные от банков-резидентов»;

1733 «Краткосрочные  кредиты, полученные от банков-нерезидентов»;

1734 «Долгосрочные  кредиты, полученные от банков-нерезидентов».

Аналитический учет по данным счетам ведется по каждому  предоставленному (полученному) кредиту (депозиту) в разрезе банков и  каждому договору.

Бухгалтерский учет предоставления кредитов (депозитов). Обязательство банка по предоставлению кредита возникает с момента  заключения кредитного договора либо с момента наступления обстоятельства, определенного кредитным договором, если он заключен с отлагательным  условием. Обязательство по предоставлению денежных средств перед банками  учитывается на внебалансовом счете 99110 «Обязательства перед банками по предоставлению денежных средств».

В банке-кредитодателе  предоставление денежных средств в форме кредита другим банкам с корреспондентских счетов «НОСТРО» или путем зачисления на счета «ЛОРО» отражается следующими бухгалтерскими проводками:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
В иностранной валюте	153Х  «Кредиты, предоставленные другим банкам»	150Х, 170Х -  корреспон-  дентские счета
В белорусских рублях	153Х  «Кредиты, предоставленные другим банкам»	Счет банка- получателя (с отражением по счету1201  «Корреспон-дентский счет в Национальном банке для внутриреспуб-  ликанских расчетов»)

 

Размещение депозитов  в банках отражается следующими проводками:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
В иностранной валюте	152Х  «Вклады (депозиты), размещенные в других банках»	150Х, 170Х -  корреспон-дентские счета
В белорусских рублях	152Х  «Вклады (депозиты), размещенные в других банках» - банк, предоставляющий денежные средства в депозит	172Х  «Вклады (депозиты) других банков» - банк, принимающий денежные средства в депозит

 

На сумму исполненных  обязательств по предоставлению денежных средств осуществляется расход по внебалансовому счету 99110 «Обязательства перед банками по предоставлению денежных средств».

Исполнение обязательств по кредитному договору может обеспечиваться способами, предусмотренными законодательством. В соответствии со ст.147 Банковского кодекса РБ исполнение обязательств по кредитному договору может обеспечиваться гарантийным депозитом денег, переводом на кредитодателя правового титула на имущество, в т.ч. на имущественные права, залогом недвижимого и движимого имущества, поручительством, гарантией и иными способами, предусмотренными законодательством Республики Беларусь или договором. Банки вправе заключить кредитный договор, не предусматривая способов обеспечения исполнения обязательств по договору.

В случае если банк получает обеспечение, то его сумма  отражается следующими бухгалтерскими проводками: приход внебалансового счета группы 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные» - на стоимость принятого в залог имущества в соответствии с договором залога; приход внебалансового счета 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам» - на сумму полученных гарантий и поручительств в качестве обеспечения исполнения обязательств.

Получение от банков денежных средств в качестве обеспечения исполнения обязательств отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
На сумму полученных от банков денежных средств в качестве обеспечения исполнения обязательств	Корреспон-дентский счет	1715, 1716 -  счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств

 

Кредит может  предоставляться путем открытия кредитной линии. При предоставлении кредитов в рамках договоров на открытие кредитной линии аналитический  учет предоставленных средств ведется  на одном лицевом счете соответствующего балансового счета. Исполнение обязательств по предоставлению денежных средств  осуществляется в порядке, установленном  договором, и в определенные им сроки.

При кредитовании путем  открытия кредитной линии обязательство  банка по предоставлению кредита  отражается в бухгалтерском учете  в сумме, не превышающей предельного  размера единовременной задолженности  кредитополучателя. При открытии банком-кредитодателем кредитной линии банку-кредитополучателю  обязательства по предоставлению денежных средств учитываются на внебалансовом счете: приход внебалансового счета 99110 «Обязательства перед банками по предоставлению денежных средств» - на сумму обязательств по предоставлению денежных средств. При исполнении либо выдаче части кредита, предоставленного в рамках открытой кредитной линии, на указанную сумму осуществляется следующая бухгалтерская проводка по внебалансовому счету: расход 99110 «Обязательства перед банками по предоставлению денежных средств».

Бухгалтерские проводки по балансовым счетам на сумму исполненных  обязательств по предоставлению денежных средств в форме кредита будут следующими:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
На сумму исполненных  обязательств по предоставлению денежных средств в форме кредита	153Х  «Кредиты, предоставленные другим банкам»	120Х, 150Х, 170Х - корреспон-дентские счета

 

При овердрафтном кредитовании обязательство банка по предоставлению кредита отражается в бухгалтерском учете в сумме, не превышающей лимита овердрафта. Установленный лимит овердрафта приходуется на внебалансовый счет 99110 «Обязательства перед банками по предоставлению денежных средств». На сумму предоставленного овердрафта осуществляется расход внебалансового счета 99110 «Обязательства перед банками по предоставлению денежных средств».

Овердрафт закрывается  банком ежедневно с отражением в  бухгалтерском учете факта предоставления кредита.

При образовании  дебетового сальдо по пассивному корреспондентскому счету («ЛОРО»), карт-счету кредитополучателя в конце дня осуществляется перенос дебетовой суммы на счета по учету кредитов с отражением в бухгалтерском учете следующими проводками:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перенос дебетовой  суммы на счета по учету кредитов	1531, 1532, 1533, 1534 -  счета по учету кредитов	170Х -  корреспон-  дентские счета,  1711, 1712 -  счета по учету средств, используемых для осуществления расчетов посредством банковских пластиковых карточек

 

Начисление процентов  по размещенным денежным средствам  отражается следующей бухгалтерской  записью: