Бухгалтерский учет, анализ и аудит расходов на оплату труда работников коммерческого предприятия

В экономической литературе для анализа эффективности использования фонда заработной платы ведущими экономистами рекомендуется рассчитывать следующие показатели:

• объем производства продукции на рубль заработной платы;
• прибыль на рубль заработной платы;
• уровень фонда оплаты труда;
• среднемесячная заработная плата одного работника.

На изменение фонда заработной платы оказывает влияние изменение:

• численности персонала;
• средней заработной платы работающих;
• удельного веса отдельных категорий работников в общем составе персонала организации;
• объемов выпуска;
• других факторов.

В процессе анализа устанавливается соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительности труда. Оптимальным является превышение темпов роста производительности труда над темпами роста оплаты труда. Если это соотношение не соблюдается, то происходят перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение прибыли.

Достижение высокой производительности труда обеспечивает повышение уровня заработной платы. Это находит отражение в соотношениях темпов роста производительности труда и заработной платы. Однако, чем больше этот разрыв, тем в большей степени растут цены. Но последнее определяется, конечно, более сложной совокупностью факторов. [12, с.203]

Уровень заработной платы, с одной стороны, зависит от достигнутого уровня производительности труда работников, с другой стороны, воздействует на уровень производительности труда. При этом чрезмерный рост заработной платы в текущем периоде приводит к сокращению объема средств, направляемых на расширение производства, совершенствование техники и технологии, что сдерживает рост производительности труда, а соответственно и заработной платы в последующих периодах. Данные обстоятельства указывают на необходимость поддержания оптимальных пропорций между темпами роста производительности труда и заработной платы. [27, с. 90]

Таким образом, комплексная оценка политики руководства в отношении управления трудовыми ресурсами в тесной взаимосвязи с исследованием формирования и использования фонда заработной платы, на основе методов экономического анализа и системы аналитических показателей, позволяет выявить имеющиеся проблемы и разработать грамотные и обоснованные социально-экономические управленческие мероприятия.

 

1.5. Основные этапы проведения аудиторской проверки расходов на оплату труда

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. [6]

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда является одним из наиболее трудоемких объектов при проверке организаций. Операции по учету труда и заработной плате, как правило, многочисленны, осуществляются систематически, отличаются разнообразием и спецификой. [23, 74]

Цель аудита  заработной платы - основываясь на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета заработной платы. Аудиторская проверка проводится для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. [25, с.137]

Исходя из целей, которые необходимо достичь аудитору при проведении проверки операций по оплате труда и расчетам с персоналом, формируются объекты аудита. Основными объектами являются расходы на оплату труда, расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами.

 

Основные задачи аудита по учёту заработной платы.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов по заработной платы, относятся следующие:

• соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
• учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;
• учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
• расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
• аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);
• сводные расчеты по заработной плате;
• расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;
• расчеты по депонированной заработной плате.

Оценку эффективности системы внутреннего контроля по операциям, связанным с оплатой труда, аудиторы начинают с наличия локальных нормативных актов организации. Это объясняется тем, что сначала необходимо выяснить, имеются ли в организации внутренние системные документы, прямо или косвенно регулирующие вопросы оплаты труда.

Такими основными документами являются:

• коллективный трудовой договор;
• штатное расписание;
• положение об оплате труда;
• внутренний трудовой распорядок;
• положение по премированию.

Изучение содержания данных документов позволяет установить, соответствуют ли внутренние положения требованиям ТК РФ. Отсутствие указанных документов или их противоречие ТК РФ свидетельствует о системных ошибках в вопросах оплаты и стимулирования труда.

Основные этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда представлены в таблице 2

 

Таблица 2 Основные этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Основные этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда
Этапы аудита расчетов по оплате труда	Цель аудиторских процедур	Способы получения аудиторских доказательств
Аудит правомерности и соблюдения законности трудовых отношений	Проверка соблюдения прав и обязанностей работников	Проверка наличия и правильности оформления локальных нормативных актов, приказов о приеме на работу, трудовых договоров, приказов об увольнении работников
Аудит правильности начисления заработной платы (проверка правильности применения сдельной, повременной и иных систем оплаты труда), тарифных ставок, сдельных расценок и выплат компенсационного и стимулирующего характера	Основания для возникновения, полнота, точность измерения, стоимостная оценка	Проверка наличия и  правильности оформления первичных документов по учету труда и заработной платы. Сверка данных по взаимосвязанным первичным документам по учету труда и заработной платы. Выборочный арифметический контроль расчетов среднего заработка, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности
Аудит правомерности применяемых выплат стимулирующего и компенсационного характера	Основания для возникновения, полнота, точность измерения, стоимостная оценка	Проверка наличия и правильности оформления локальных нормативных актов, приказов о премировании и иных награждениях
Аудит правомерности и полноты удержаний из заработной платы в бухгалтерском учете	Основания для возникновения, полнота, точность измерения, стоимостная оценка	Контроль расчетов по НДФЛ. Проверка документальной обоснованности прочих удержаний (наличие решений суда, заявлений работников). Контроль за максимальным удержанием из заработной платы
Аудит полноты и правильности раскрытия информации о затратах труда и заработной плате в финансовой отчетности	Представление, раскрытие, анализ	Сверка показателей финансовой отчетности с регистрами синтетического и аналитического учета по оплате труда

 

Снижение рисков при проверках контролирующими органами и возможность избежать конфликтных ситуаций с работниками делают кадровый аудит и аудит оплаты труда одним из основных инструментов для эффективного управления предприятием. [45]

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации
2. Конституция Российской  Федерации
3. Налоговый кодекс Российской Федерации
4. «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ
5. «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов»: Постановлению Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 367 
6. «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ
7. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»: Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1
8. «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц»: Приказ МНС РФ от 1 ноября 2000 г. N БГ-3-08/379
9. «Расходы организации»: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ10/99)
10. Трудовой кодекс Российской Федерации
11. Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие /А.И.Алексеева, Ю.В.Васильев, А.В., Малеева, Л.И.Ушвицкий./ М.: Финансы и статистика.2010.526с.
12. Басовский Л.Е. Экономический анализ (Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности)./Л.Е.Басовский/ИНФРА-М.2014.222с.
13. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2012 году. /Е.В. Воробьева/15 изд.,перераб.и доп. М.:Эксмо.2012.1040с.
14. Грибов В.Д. Экономика организации(предприятия). Учеб. пособие. - 6-е изд., перераб. /В.Д. Грибов /М.: Финансы и статистика, 2012. 336 с.
15. Губина О.В. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности». /О.В. Губина/ ИНФРА-М.Практикум.2011.192с.
16. Егорошин А.П. Мотивация трудовой деятельности:Учеб.пособие.-3-е изд.,перераб.и доп./А.П. Егорошин/М.:ИНФРА-М.2010.464с.
17. Зонова А. В., Бачуринская И. Н., Горячих С. П.. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. / А.В. Зонова, И.Н. Бачуринская, С. П. Горячих./ СПб.: Питер. — 480 е.2011.480с.       -260
18. Касьянова С.А. Аудит.Учебное пособие./С.А.Касьянова/ Вузовский учебник2011.174с.
19. Когденко В.Г. Экономический анализ./В.Г.Когденко/ Юнити-дана.2011.394с.
20. Кокин Ю.П. Экономика труда:учебник.-2изд.,перераб.и доп./Ю.П. Кокин, проф. П.Э.Шлендер/М.,Магистр.2010.686с.
21. Латыпова О.В. Чая В.Т. Бухгалтерский учет для экономических специальностей: учебное пособие.-2-е изд./ О.В. Латыпова, В.Т. Чая/М.:КНОРУС.2010.224с.
22. Никитин В.Ю. Заработная плата. /В.Ю.Никитин/М.:ИД «Гросс-Медиа»: РОСБУХ.2012.280с.
23. Парушина Н.В. Аудит. Практикум. Учебное пособие. /Н.В. Парушина, С.П. Суворова, Е.В. Галкина /ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2012.288с.
24. Рофе А.И. Экономика труда:учебник/ А.И.Рофе./М.КНОРУС.2010.400с.
25. Савин А.А. Аудит для магистров./А.А. Савин/Вузовский учебник. 2012.188с.
26. Савицкая Г.В. Анализ деятельности предприятия./Г.В.Савицкая/ М.: ИНФРА-М. 2011.536с.
27. Скамай Л.Г. Экономический анализ деятельности предприятия./Л.Г. Скамай, М. И. Трубочкина / ИНФРА-М.2011.377с.
28. Смирнов П.Ю. Бухучет. /П.Ю. Смирнов/изд.,СПб.Сова.М.:АСТ:Полиграф-Б94.2010.160с.
29. Толпегина О.А. Экономический анализ. Учебно-методический комплекс./О.А. Толпегина/Москва.МИЕМП,2010.680с.
30. Тюрина А.Д. Теория организации./А.Д.Тюрина/ М.: ЭКСМО.2011.160с.
31. Хисамутдинов И.А. Основы экономики и теории рынка. Учебное пособие. /И.А.Хисамутдинов/ УГНТУ. 2010.734с
32. Социология труда. Краткий курс. Александр Горшков.2011.
33. Административно-управленческий портал: http://www.aup.ru/
34. «Заработная плата. Расчеты. Учет. Налоги.»   /Сафарова Е.Ю.// Журнал №3. Изд., «Дело и сервиз».2014. 160с.
35. «Заработная плата. Расчеты. Учет. Налоги.» /Сафарова Е.Ю.// Журнал №4. Изд., «Дело и сервиз».2014.160с.
36. Российский налоговый курьер. /Журнал №35/ 2014. 78с.
37. Российский бухгалтер. 2006-2014. http://www.rosbuh.ru/  
38. Электронный журнал «Кадровое дело». http://www.kdelo.ru/
39. Электронное периодическое издание «Ведомости» (Vedomosti). 1999—2014. http://www.vedomosti.ru/spb/
40. Электронный журнал «Просвещение в экономике».2014. http://www.lighteconomic.ru/
41. Электронный журнал «Практическая бухгалтерия». 2014. http://pb.buhgalteria.ru/promo/
42. Энциклопедический словарь экономики и права.2014. http://www.vedomosti.ru/glossary/
43. «Главбух»: Практический журнал для бухгалтера №13. июль 2012 года.
44. Селянина Е. Н. Аудит оплаты труда. /Е. Н. Селянина //Журнал «Планово-экономический отдел» №8 2013
45. «Оценка трудового вклада и эффективности труда работников» / Н. Б. Кузнецова, А. Ш. Галимова // Журнал «Молодой ученый» №1. 2013.
46. http://www.consultant.ru/
47. http://www.garant.ru/
48. http://www.ib.ru/
49. http://www.crossfinances.ru/
50. http://studopedia.ru/