Бухгалтерский учет, анализ и аудит расходов на оплату труда работников коммерческого предприятия

1.3. Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

• по каждому ра6отнику
• независимо от времени его работы на предприятии;
• по видам начислений;
• по источникам выплат;
• по структурным подразделениям;

На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику. Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам ведется в лицевых счетах, открываемых на каждого работника. [49]

Для идентификации работающих каждому присваивается табельный номер, и он указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда. Учет расчетов по оплате труда в лицевых карточках ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве предприятия в течение 75 лет. [7]

Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка. [8]

Первичные документы по учету рабочего времени и выработки из структурных подразделений и отделов поступают в бухгалтерию организации. Там тщательно проверяют их оформление, правильность используемых расценок, осуществляют арифметическую проверку. Принятые документы используют для начисления заработной платы.

Начисление заработной платы производится один раз в месяц по его окончании. За первую половину месяца выдается аванс, полностью удерживаемый при выдаче заработной платы за вторую половину месяца.

Для подсчета заработной платы, причитающейся каждому работнику, используется расчетно-платежная ведомость. В ней отражаются все суммы основной и дополнительной заработной платы, предусмотренные законодательством.

Дополнительная заработная плата - это оплата за неотработанное время (оплата отпусков, времени выполнения государственных обязанностей и др.) Она начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за не проработанное время, по среднему заработку.

 Составляется расчетно-платежная  ведомость на основании следующих первичных документов:

• табель учета использования рабочего времени;
• накопительные карточки заработной платы. Такая карточка используется для исчисления заработной платы рабочих-сдельщиков. Она заводится на каждого работника на месяц. В нее из нарядов, маршрутных листов переносится заработок за тот или иной период, например, за день;
• справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности.

 Здесь же по каждому  работнику отражаются суммы удержаний  из заработной платы, а именно: налог на доходы физических лиц; аванс, выплаченный за первую половину месяца; задолженность по исполнительным документам и т.д.

Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа. [49]

Выплачивается заработная плата работникам не реже, чем два раза в месяц [10, ст.136]

По истечении срока оплаты труда (три дня) кассир должен:

• в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены необходимые выплаты, поставим штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;
• составить реестр депонированных сумм;
• в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скре­пить надпись своей подписью;
• записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и указать в ведомости номер расходного кассового ордера.

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром и платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк на расчетный счет организации. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

В бухгалтерии предприятия учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. Книга открывается на год. Для каждого депонента в ней относят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру. Сумма задолженности по невыданной заработной плате числится в учете в течение трех лет. По истечении этого срока сумма списывается как прибыль от внереализационных операций. [17, с.267]

Выплата заработной платы производится, как правило, из кассы организации. По просьбе работников выплаты могут производиться путем безналичного перечисления оплаты труда на банковские счета работников. При перечислении денег на зарплатные карты сотрудников, компания оформляет и направляет в банк платежное поручение, в котором указывает общую сумму выплат. К этому документу необходимо приложить два экземпляра реестра зачислений на карточные счета. В реестре по каждому работнику приведите следующие сведения: Ф.И.О.; сумму, которую требуется зачислить на счет; реквизиты карточного счет. Один экземпляр реестра поступает в банк. А другой, с отметкой банка о принятии, остается в организации. [43, с.64-65]

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг. Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства. [21, с.112]

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, поэтому записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Синтетический учет ведут на активно-пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по данным которого получают сведения: 

• начальное сальдо (по кредиту) — задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате на начало отчетного периода.
• кредитовый оборот — начисления по оплате труда, пособий, доходов от участия в организации.
• дебетовый оборот — удержания из заработной платы, выдача при читающихся сумм работникам.
• конечное сальдо (по кредиту) — задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате на конец отчетного периода.

Основные операции по учету расчетов с персоналом по оплате труда приведены в таблице 1. [33]

Таблица 1Основные операции по учету расчетов с персоналом по оплате труда

Дебет (Уменьшение задолженности)	Корресп. счет	Кредит (Увеличение задолженности)	Корресп. счет
Начисление удержаний:		Сальдо-остаток задолженности по оплате труда на начало периода
			Начисление зарплаты:
Налога на доходы физических лиц	68	Рабочим основного производства	20
По исполнительным листам;	76	Рабочим за исправление брака	28
Невозвращенным подотчетным суммам;	71	Управленческому персоналу предприятия	25,26
За причиненный моральный ущерб;	73	Торговому персоналу	44
По полученным займам	73	Непроизводственному персоналу	91
Выплата зарплаты, отпускных	50	Отпускные	20,26,44
Перечисление оплаты труда на лицевой счет в банке	51	Начисление пособий по социальному страхованию	69
		Начисление прочих выплат	91
		Сальдо-остаток задолженности по оплате труда на конец периода

 

1.4. Основные задачи анализа заработной платы

Производительность труда - это эффективность производственной деятельности людей, выраженная соотношением затрат труда и количества произведенных материальных благ. Всякий труд должен быть оплачен.

Заработная плата - социально - экономический инструмент, стимул дальнейшего ускоренного развития производства, повышения его эффективности и роста производительности труда.

Регулирование оплаты труда осуществляется:

• планированием фондов заработной платы с установлением различных расчетных условий;
• установлением дифференцированных норм оплаты труда для работников различных квалификаций и разных видов труда.

Анализ заработной платы имеет важное значение для повышения эффективности производства и качества работы. Данный анализ необходимо проводить для:

• определения степени выполнения плана по заработной плате;
• определение эффективности системы мотивации труда.[49]

 

А также, в процессе анализа выявляются резервы для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм оплаты труда работников, обеспечивается систематический контроль за мерой труда и потребления. [19, с.84]

Анализ эффективности использования трудовых ресурсов организации и уровня производительности труда необходимо осуществлять в тесной взаимосвязи с исследованием оплаты труда. При этом проводится оценка использования фонда заработной платы, выявляются резервы увеличения заработка, оцениваются предпосылки введения прогрессивных форм оплаты труда, позволяющие повысить социальный статус работников.   [11, с.308]

Анализ использования фонда зарплаты должен осуществляться по заранее предусмотренной системе.

Основными его этапами на предприятии являются следующие:

• подбор, обработка и систематизация необходимых отчетных данных и материалов оперативного наблюдения;
• анализ накопленных материалов;
• использование результатов анализа для разработки и осуществления мер оперативного воздействия на практику работы предприятия и повышения эффективности производства;

Рациональное использование фонда заработной платы тесно связано с правильной организацией зарплаты на предприятии, зависит от степени выполнения производственной программы и состояния организации производства и труда, поэтому необходимо, чтобы анализ обеспечивал:

• проверку соответствия размеров использования фонда заработной платы объему выполненной производственной программы;
• проверку подсчета выполнения плана по объему производства как основы для регулирования расходования фонда зарплаты;
• определение размера экономии или допущенного перерасхода этого фонда и основных направлений перерасхода.

Группировку факторов, определяющих фактические соотношения между ростом производительности труда и ростом оплаты труда.

Разработку конкретных организационно-технических мероприятий, вытекающих из всего материала анализа.

Для целей анализа следует подбирать, обрабатывать и систематизировать лишь такие материалы и данные, которые обеспечивают возможность выявления степени влияния определенных факторов (положительных или отрицательных) на расходование фонда заработной платы.

Для успешного осуществления анализа нужно располагать следующими материалами:

• отчетными данными (в сравнении с планом) об объеме производства, численности работающих, производительности труда, среднемесячной (квартальной, годовой) зарплате, фонда заработной платы;
• отчетными данными (в сравнении с планом) об использовании фонда зарплаты по его составным (структурным) элементам;
• данными о состоянии технического нормирования на предприятии;
• данными о доплатах за отклонение от нормальных условий работы по причинам;
• материалами оперативного контроля, характеризующими состояние тарифной дисциплины на предприятии, и правильность тарификации работ и рабочих;
• материалами, характеризующими законность ряда выплат и доплат, произведенных за отчетный период;
• материалами оперативного контроля, касающихся правильности учета выработки рабочих и так далее.

Правильность выводов анализа и его эффективность зависят от сопоставимости анализируемых данных.  [29, с. 174-175]

В состав фонда заработной платы включаются:

• начисленные организацией суммы оплаты труда (в денежной и натуральной форме) за отработанное и неотработанное время;
• стимулирующие доплаты и надбавки;
• компенсационные доплаты и надбавки, связанные с режимом работы и условиями труда;
• выплаты на питание, жилье и топливо, носящие регулярный характер.

Формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в большей степени подвержена влиянию объемов выпуска (при сдельной оплате труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам согласно штатному расписанию.

В теории и практике анализа с целью оценки использования фонда заработной платы традиционно рассчитывают абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой или данных предыдущего года. Анализ использования фонда заработной платы проводится также по видам выплат и в разрезе основных категорий персонала. В результате анализа выявляются тенденции изменения и причины перерасхода или недорасхода ФОТ относительно нормативных или плановых значений.