Бухгалтерский учет анализ и аудит основных средств на примере ООО Техпромсервис

Таблица 2

Ведомость учета поступления и выбытия основных средств за ноябрь 2006 года

Поступление основных средств				Выбытие основных средств
Наименование	Дата и № документа	Кол-во	Первоначальная стоимость	Наименование	Дата и № документа	Кол-во	Стоимость			Причина выбытия
							Балансовая	Остаточная	Износ
Компьютер	14.11.2006 г. № 48	1	34576	Автомашина ГАЗ - 3121	22.11 2006 г. № 78	1	65000	43956	21044	Продажа
Мебель	27.11.2006 г. № 49	1	12000
Итого		2	46576			1	65000	43956	21044

 

Далее необходимо определить полностью самортизированные объекты основных средств с целью прекращения начисления амортизации.

Сварочный аппарат балансовой стоимостью 12300 руб. был приобретен и принят к учету в ноябре 1997 г., с декабря 1997 года на него стали начислять амортизацию. Вся стоимость данного объекта основных средств была перенесена на себестоимость продукции в ноябре 2006 г., т.е. к данному моменту начисленный износ по объекту равен его балансовой стоимости и составляет 12300 руб. Начисление амортизации по объекту было прекращено с декабря 2006 года.

Далее с целью прекращения начисления амортизации необходимо определить перечень объектов основных средств, находящихся в ремонте, на реконструкции или на модернизации более 12 месяцев.

В январе 2006 года в соответствии с распоряжением руководителя ООО "ТехПромСервис" на реконструкцию сроком 14 месяцев было переведено оборудование. Передача данного объекта основных средств на реконструкцию была оформлена Актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3. Амортизация на данный объект основных средств не будет начисляться с января 2006 года по февраль 2007 года включительно.

Необходимо отметить, что при модернизации меняется первоначальная стоимость объекта, следовательно, изменятся и ежемесячные амортизационные отчисления. Начислять амортизацию по новой норме нужно с того месяца, в котором была проведена модернизация. После модернизации может быть также изменен и срок полезного использования. В бухгалтерском учете об этом сказано в пункте 27 ПБУ 6/01, а в налоговом - в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Однако в налоговом учете есть ограничение - увеличить срок полезного использования можно только в пределах тех сроков, которые установлены для амортизационной группы объекта основных средств в соответствии с постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Если же модернизация не привела к увеличению срока полезного использования, то амортизация модернизированного объекта основных средств начисляется исходя из оставшегося срока его использования. Поясним вышесказанное на примере. В октябре 2006г. модернизировало компьютер, купленный в феврале 2005 г. Первоначальная стоимость компьютера - 20 000 руб., срок полезного использования - 40 месяцев. В бухгалтерском учете амортизация начисляется с марта 2005 года линейным способом в сумме 500 руб. в месяц (20 000 руб.: 40 мес). С февраля 2005 года по октябрь 2006 года (20 месяцев) была начислена амортизация:

500 руб. х 20 мес. = 10 000 руб.

Исходя из срока полезного использования, компьютер необходимо амортизировать еще 20 месяцев (40-20). Начиная с ноября 2006 года новая ежемесячная сумма амортизации будет равна:

(20 000 руб. - 10 000 руб. + 2640 руб. - 440 руб): 20 мес. = 610 руб.

Далее с целью прекращения начисления амортизации уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев. По ним прекращается начисление амортизационных отчислений на время установленного срока консервации (не менее трех месяцев) начиная с 1-го числа следующего месяца. Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация основного средства, амортизация начисляется.

В соответствии с распоряжением руководителя на консервацию сроком 3 месяца (с октября по декабрь 2006 года) было переведено оборудование с законченным циклом производства. Данное оборудование относится к третьей амортизационной группе, срок его полезного использования установлен в количестве 50 месяцев. Объект был введен в эксплуатацию в июне 2004 г., амортизацию на него стали начислять с июля 2004 года. К моменту консервации оборудование было в эксплуатации 27 месяцев. В октябре, ноябре и декабре амортизация по оборудованию. Начиная с января 2007 года, амортизация оборудования будет начисляться в прежнем порядке в течение оставшихся 23 месяцев срока полезного использования (50 - 27 мес).

Далее в работе необходимо рассмотреть порядок изменения амортизации при переоценке объектов основных средств. Поскольку учетной политикой компании установлено, что данная организация не производит переоценку находящихся на ее балансе основных производственных фондов, рассмотрим данный вопрос на примере.

При проведении переоценки помимо первоначальной стоимости объекта необходимо пересчитать еще и его амортизацию. Для этого нужно рассчитать специальный коэффициент. Делают это следующим образом:

К = ОСр /ОСп, (3)

где ОСр - рыночная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки

ОСп - первоначальная стоимость основного средств до переоценки

Затем этот коэффициент надо умножить на сумму амортизации, которая была начислена по основному средству до переоценки. Полученная величина и будет считаться амортизацией по переоцененному объекту.

Рассмотрим вышесказанное на примере. Допустим, в декабре 2006 года ООО "ТехПромСервис" провело переоценку объекта основных средств, первоначальная стоимость которого равна 32000 руб., а сумма начисленной амортизации - 6400 руб. Организация оценила данный объект в 28000 руб. Чтобы пересчитать амортизацию, определяется коэффициент:

28 000 руб.: 32 000 руб. = 0,875.

Скорректированная сумма амортизации будет равна:

6400 руб. х 0,875 = 5600 руб.

Сводный учет начисленных амортизационных отчислений на изучаемом предприятии осуществляется в Ведомости начисления амортизации основных средств (табл.3). Ведомость составляется ежемесячно по группам основных средств.

Таблица 3Ведомость начисления амортизации за декабрь 2006 года

Виды основных средств		Амортизацион-ная группа		Месячная норма амортизации	Первоначальная стоимость объекта на 01.12.2006 г.		Сумма амортизации		Относится в дебет счета
Административное здание		9		0.30	859600		2579		26
Здания					2541214		6353
Теплица		4		1.33	215360		2864		25
Производственная площадка		10		0.27	145000		392		25
Сооружения					1848315		11084
Станок сверлильный		5		1.04	135000		1404		20
Компьютер		3		4.76	48000		1904		26
Котел отопительный		5		1.56	540000		7020		23
Компьютер		3		2.08	36000		749		26
Станок сварочный		1		4.17	54265		2263		20
Приспособление для сварки		2		3.33	412365		13732		20
Котел энерготехнологический		5		1.00	50120		501		20
Кран стационарный		7		0.50	152000		760		20
Итого по машинам и оборудованию					7135589		119316
Микроавтобус Toyota		4		0.695	1000000		6950		25
Автомашина Нива		3		2.50	350000		8750		26
Итого по транспортным средствам
	9387812		112654
Шкаф несгораемый	8		0.38			.30000		260		26
Производственный и хозяйственный инвентарь						209934		1784
	2		2.56			24000		1334		20
Всего по прочим видам основных средств						1521412		13541
Всего						22644276		264732

 

Всего по ведомости относится в дебет счетов:

Д 20 - 181552

Д 23 - 31224

Д 25 - 27941

Д 26 - 24015

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 "Амортизация основных средств". Это регулирующий счет, так как он уточняет стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах (основных средств), и не имеет самостоятельного значения, а является только их дополнением. Счет 02 "Амортизация основных средств" относятся к числу пассивных счетов.

Учет амортизации основных средств ведется методом ее накопления. По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам. По кредиту счета ежемесячно отражают начисленные суммы амортизации.

Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

во-первых, сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

во-вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств.

Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства. Для этого данные Ведомости начисления амортизации переносятся в журнал - ордер № 10 (табл.4).

Таблица 4

Выписка из журнала - ордера № 10 за декабрь 2006 г.

№ п/п	Наименование операции	Основание записи	С кредита счета 02	В дебет счетов
				20	23	25	26
1	Начислена амортизация за декабрь 2006 г.	Ведомость начисления амортизации основных средств за декабрь 2006 г.	181552 31224 27941 24015	181552	31224	27941	24015
	Итого		264732	181552	31224	27941	24015

 

В соответствии с Журналом регистрации хозяйственных операций (табл.5), за декабрь 2006 были оформлены следующие проводки:

Дебет 20 "Основное производство", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 181552 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств основного производства.

Дебет 23 "Вспомогательное производство", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 31224 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств вспомогательного производства.

Дебет 25 "Общецеховые расходы", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 27941 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общецехового назначения.

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 24015 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения.

В конце каждого месяца обороты по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25 и 26 переносятся из журнала - ордера № 10 в Главную Книгу.

Рассмотрим на примере, как отражаются на счетах синтетического учета результаты корректировки амортизации при переоценке объектов основных средств. Так, в примере, приведенном ранее, объект основных средств был уценен с 32000 руб. до 28000 руб., соответственно, сумма амортизации уценилась с 6400 до 5600 руб.

На счетах бухгалтерского учета данные операции должны быть оформлены следующими записями:

1. Дебет 84 субсчет "Переоценка  основных средств" Кредит 01 - 4000 руб. (32 000 - 28 000) - списана на непокрытый  убыток сумма уценки объекта  основных средств;

2. Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка  основных средств" - 800 руб. (6400 - 5600) - списана на нераспределенную  прибыль сумма уценки объекта  основных средств.

Таблица 5

Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций ООО "ТехПромСервис" за ноябрь-декабрь 2006 г.

Дата

Содержание хозяйственной операции

Основание хозяйственных операций      продолжение

 

 

Корр. счетов			Сумма			Регистры учета
				дебет		кредит								Синтетического		Аналитического
12.11	Начислена задолженность покупателю за проданный автомобиль		Договор купли - продажи	62		91	102000							Журнал - ордер № 13		Ведомость учета поступления и выбытия ОС
12.11	НДС по проданному автомобилю		Счет - фактура № 1765	91		76	15559,3							Журнал - ордер № 13		Книга продаж
12.11	Списана балансовая стоимость реализованного автомобиля		Акт выбытия № 78	015-2		01-1	65000							Журнал - ордер № 13		Оборотная ведомость по субсчету 015
12.11	Списана начисленная амортизация по проданному автомобилю		Расчет бухгалтерии	02		01-2	21044							Журнал - ордер № 13		Справка - расчет
12.11	Остаточная стоимость проданного автомобиля перенесена на счет прочих доходов и расходов		Расчет бухгалтерии	91		01-2	43956							Журнал - ордер № 13		Справка - расчет
12.11	Определен финансовый результат от продажи автомобиля		Расчет бухгалтерии	91		99	41044							Журнал - ордер № 15		Справка - расчет
14.11	Отражена стоимость приобретенного компьютера		Счет ООО "Вымпел"	08		60	34576							Журнал - ордер № 6		Акт приемки - передачи № 48
14.11	Отражена сумма НДС		Счет - фактура № 1152	19		60	6224							Журнал - ордер № 6		Журнал регистрации полученных счетов - фактур
				дебет		кредит								Синтетического		Аналитического
14.11	Отражены транспортные расходы по доставке компьютера
35		08			60			1017		Журнал - ордер № 6		Акт приемки - передачи № 48
14.11		Отражена сумма НДС			Счет - фактура № 112			19	60	183			Журнал - ордер № 6		Журнал регистрации полученных с/ф
14.11		Отражены расходы по сборке компьютера			ИП Смирнов			08	60	1017			Журнал - ордер № 6		Акт приемки - передачи № 48
14.11		Отражена сумма НДС			Счет - фактура № 112			19	60	183			Журнал - ордер № 6		Журнал регистрации полученных с/ ф
14.11		Передача компьютера в эксплуатацию			Акт приемки - передачи			013	08	36610			Ведомость учета поступления и выбытия ОС		Акт приемки - передачи № 48
3112		Начислена амортизация по объектам основных средств основного производства			Расчет бухгалтерии			20	02	181552			Журнал - ордер № 10		Ведомость начисления амортизации
31.12		Начислена амортизация по объектам основных средств вспомогательного производства			Расчет бухгалтерии			23	02	31224			Журнал - ордер № 10		Ведомость начисления амортизации
31.12		Начислена амортизация по объектам основных средств общецехового назначения			Расчет бухгалтерии			25	02	27941			Журнал - ордер № 10		Ведомость начисления амортизации
31.12		Начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения			Расчет бухгалтерии			26	02			24015	Журнал - ордер № 10		Ведомость начисления амортизации