Бухгалтерский учет анализ и аудит основных средств на примере ООО Техпромсервис

 

Рассмотрим порядок начисления амортизационных отчислений для целей расчета налога на имущество предприятий. До 1 января 2004 г. налог на имущество был установлен Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий". С 1 января 2004 года вступила в силу глава 30 Налогового кодекса "Налог на имущество организаций". Она кардинально меняет порядок расчета этого налога.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2.2%. Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет.

В соответствии со ст.375 главы 30 "Налог на имущество организаций" НК, в расчет налога включается остаточная стоимость основных средств, то есть разница между их первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. Там же сказано, что остаточная стоимость объектов основных средств определяется по данным бухгалтерского учета. Таким образом, чтобы уменьшить налог на имущество нужно увеличить сумму амортизации.

В любом случае общая сумма амортизационных отчислений за все время службы имущества равна его первоначальной (или восстановительной) стоимости. Однако суммы амортизации, начисленные за год, могут существенно отличаться друг от друга. И здесь уже имеет значение, какой способ применяет организация. Рассмотрим достоинства и недостатки каждого из них исходя из ставки налога 2,2% по итогам года.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции в примере не рассматривается, так как результаты его применения зависят от способности компании правильно прогнозировать объемы своей деятельности. При снижении объемов работ в первые годы амортизационные отчисления больше и налог на имущество меньше, а в последующие годы происходит увеличение налога за счет уменьшения амортизационных отчислений. В случае увеличения объемов работ в первые годы амортизационные отчисления меньше и налог больше, а в последующие годы он уменьшается за счет увеличения амортизационных отчислений.

Чтобы определить налоговую базу (среднегодовую стоимость имущества), необходимо:

сложить остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число того месяца, который следует за отчетным периодом;

разделить ее на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (например, если налог рассчитывается за квартал - это будет 4, за полугодие - 7, за девять месяцев - 10).

Затем налоговую базу умножают на ставку налога и делят на четыре. В результате получается сумма авансового платежа.

Сумму налога на имущество по итогам года определяют следующим образом: остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного года и на 1 января следующего года делят на 13 и умножают на ставку налога.

Налог на имущество ООО "ТехПромСервис" сможет оптимизировать в случае, если будет начислять амортизацию либо способом уменьшаемого остатка, либо способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

По итогам изучения особенностей налогового учета амортизации основных средств можно сделать вывод, что с целью оптимизации налогообложения данному предприятию целесообразно установить в учетной политике следующие методы начисления амортизации основных средств:

для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль - линейный метод;

для целей бухгалтерского учета (и определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество) - способ уменьшаемого остатка либо способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Применение различных способов начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета очень трудоемко, поэтому возможно лишь при автоматизации данного участка учетной работы на предприятии.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета применяются следующие понятия и определения, относящиеся к ремонту различной степени сложности, модернизации и реконструкции:

работы по обслуживанию, текущему и среднему ремонту основных средств;

капитальный ремонт оборудования и транспортных средств;

капитальный ремонт зданий и сооружений;

модернизация;

реконструкция.

В соответствии с п.71 Методических указаний по учету основных средств к работам по обслуживанию, а также к текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии - то есть различные виды работ, начиная от исправления неполадок в их отдельных узлах или конструктивных частях.

Капитальный ремонт заключается в проведении работ капитального характера по замене и восстановлению отдельных частей или целых конструкций (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов и др.) и инженерно - технического оборудования зданий, в связи с их физическим износом и разрушением, на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых объектов (п.72 Методических указаний по учету основных средств).

Реконструкция и модернизация относятся к вложениям инвестиционного характера, они придают объектам основных средств новые, ранее не существовавшие характеристики (увеличивается срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.). По затратам стоимость реконструкции и модернизации, как правило, сравнима с затратами на новое строительство.

Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбирать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:

1) сумма  фактических затрат на ремонт  может в полном объеме относиться  в состав текущих расходов (как  правило, расходов по обычным  видам деятельности) того периода, в котором они были произведены;

2) организация  может создавать резерв на  проведение ремонта основных  средств;

3) учет расходов  на ремонт может вестись с  применением счета расходов будущих  периодов.

Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета любой из приведенных выше способов учета расходов на ремонт основных средств исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта.

Выбранный способ учета расходов на ремонт должен быть зафиксирован в учетной политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации.

Согласно принятой учетной политики ООО "ТехПромСервис" учитывает затраты, произведенные на ремонт основных средств в полном объеме в составе текущих издержек в том периоде, в котором они были произведены.

Ремонт основных средств осуществляется как хозяйственным способом (собственными силами организации), так и подрядным способом.

Для оформления приема-передачи основных средств, подвергшихся модернизации или реконструкции, применяется акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г. № 7. Акт составляется в одном или двух экземплярах (если работы производились сторонней организацией), подписывается работником структурного подразделения, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившей реконструкцию и модернизацию. Первый экземпляр акта остается в организации, второй экземпляр - передается организации, проводившей реконструкцию или модернизацию.

По результатам проведенных работ в технический паспорт объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Затем акт сдается в бухгалтерию, где подписывается главным бухгалтером.

На основании оформленного акта при необходимости производятся соответствующие записи в Инвентарной карточке объектов основных средств ф. № ОС-6 (при отнесении затрат по модернизации и реконструкции на увеличение стоимости объектов).

Необходимо отметить, что при модернизации первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму, потраченную на покупку новых комплектующих. В бухгалтерском учете это правило установлено пунктом 14 ПБУ 6/01, а в налоговом учете - п.2 ст.257 Налогового кодекса.

ООО "ТехПромСервис" в октябре 2006 г. купило новую бухгалтерскую программу. Оказалось, что мощности уже имеющегося компьютера недостаточно. Поэтому решили провести модернизацию компьютера: поменять старый процессор Pentium 2,4 МГц на новый - Pentium 3,2 ГГц.

Новый процессор купили в октябре 2006 года за 2640 руб. (в том числе НДС - 440 руб), что было отражено бухгалтерскими записями:

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 2200 руб. - отражена стоимость процессора;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - учтен НДС по процессору.

Модернизация была проведена в этом же месяце силами самого предприятия, при этом был оформлен Акт по форме № ОС-3. В бухгалтерском учете была сделана запись:

Дебет 01 "Машины и оборудование" Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" - 2200 руб. - увеличена первоначальная стоимость компьютера на стоимость нового процессора Pentium 3,2 Ггц.

Стоимость процессора Pentium 2,4МГц при покупке компьютера в счете отдельной строкой не была выделена, поэтому ООО "ТехПромСервис" не может оформить его частичную ликвидацию.

Инвентаризация основных средств в компании проводится в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом от 13.06.1995 № 49, в следующем порядке.

Ежегодно на предприятии формируется комиссия, председателем которой является главный бухгалтер ООО "ТехПромСервис".

До начала инвентаризации проверяются:

а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

б) наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации;

в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки и др. объекты природных ресурсов.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, то по соответствующим документам определяется сумма увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и приводятся в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации - изготовителя, года выпуска, назначения, мощности.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, приводятся в описях по наименованиям с указанием количества этих предметов.