Бухгалтерский учет активов и пассивов организации

Финансовые  вложения – это инвестиции организации  в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные  другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более 1 года считаются долгосрочными, а на срок до 1 года – краткосрочными. Данные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (суммы, уплачиваемые продавцу; другим организациям за предоставление консалтинговых и информационных услуг; вознаграждения посредническим организациям; за минусом НДС). В состав внеоборотных активов входят только долгосрочные финансовые вложения.

2. Оборотные активы

Оборотные активы (мобильные средства) расположены  во втором разделе бухгалтерского баланса; в них включаются: материально – производственные запасы. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально – производственных запасах организации утверждены приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н «"Учет материально-производственных запасов». Это активы, используемые в качестве сырья, материалов  при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации. Данные активы отвечают следующим требованиям: являются собственностью компании, это материальные активы, предназначенные для продажи или использования в производстве, они постоянно расходуются и заменяются новыми (возобновляются). Наиболее распространенными видами материально – производственных запасов являются сырье, незавершенное производство, готовая продукция, запасы товаров для перепродажи, компоненты готовой продукции, наливные или насыпные вещества (нефть, мука), свободные места в поезде (на которые не проданы билеты). Машины и оборудование, выступающие в качестве основных средств для компании, их закупающей, вплоть до момента их продажи являются ТМЗ для компании, их производящей [3,c.18].

Материально – производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (сумма затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). А в случае их изготовления самой организацией фактическая себестоимость определяется из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Учет стоимости материально – производственных запасов, отпускаемых в производство, производится: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО) [8,c.452].

Дебиторская задолженность. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей  за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные средства, задолженность дочерних и зависимых обществ, векселя к получению, задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга или товар проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе.

По истечении  срока исковой давности дебиторская  задолженность подлежит списанию на уменьшение прибыли или резерва  сомнительных долгов. Общий срок исковой  давности установлен законом в три  года. Он начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. К внеоборотным активам относится как краткосрочные, так и долгосрочные дебиторские задолженности.

Денежные средства. Денежные средства организации находятся  в кассе в виде наличных денег  и денежных документов на расчетном  и других счетах в банках. Основными  задачами бух. учета денежных средств  являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно – платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Порядок хранения и расходования денежных средств  в кассе установлен Инструкцией  Центрального банка РФ «Порядок ведения  кассовых операций в РФ» от 04.10.93 г. №18. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно – правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков. Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно – кассовых машин.

Наряду с  данной существует другая классификация  активов, разграничивающая имущество  организации по более абстрактному признаку (абстрактному по отношению  к реальной практической деятельности предприятий). В соответствии с этой классификацией имущество делится на: средства труда, включающие основные средства, нематериальные активы, хозяйственные принадлежности; предметы труда, включающие сырье и материалы, запасные части, топливо, тара, незавершенное производство; денежные средства: касса, расчетные счета, валютные счета, прочие счета; предметы обращения: готовая продукция на складе, товары отгруженные; средства в расчетах: дебиторская задолженность, подотчетные суммы; отвлеченные активы – это специфический вид имущества экономического субъекта, определяемый исходя из его места в воспроизводстве совокупного общественного продукта. Они представляют собой сумму средств, безвозвратно изымаемую из прибыли (платежи в бюджет в виде налогов, сборов, убытки), либо направляемую в связи с целевым характером ее использования путем формирования фондов специального назначения и в других целях (финансовые вложения). Поэтому указанные средства отвлечены от участия в текущей деятельности организации.

3. Дополнительные классификации и их назначение

По форме  функционирования выделяют материальные, нематериальные и финансовые активы. В соответствии с этим признаком  активы предприятия складываются из активов, имеющих материально-вещественную форму (основные средства, материально-производственные запасы), не имеющих ее (нематериальные активы, нематериальные основные средства) и существующих в виде финансовых и денежных инструментов. Необходимость такого разделения обусловлена существованием особенностей учета, планирования, правового положения представленных групп. Кроме того, такая группировка показывает, что активы могут существовать в разных формах, изменяя их в процессе оборота.

По принадлежности предприятию выделяют собственные, арендуемые и безвозмездно используемые активы. Право собственности на имущество, по мнению многих экономистов, является важнейшим признаком активов. Но необходимо учитывать, что есть активы, приравненные к собственным (приобретенные на правах финансового лизинга), поэтому точнее определять активы не как собственные ресурсы, а как контролируемые предприятием ресурсы. Такая группировка активов необходима для определения минимального размера уставного капитала при создании организации, а так же при оценке стоимости чистых активов организации при осуществлении производственно-коммерческой деятельности [11,c.206].

По степени  использования активы подразделяются на используемые, то есть находящиеся  в эксплуатации или инвестиционной деятельности, приносящей доход, и неиспользуемые, которые временно не используются в производственном процессе. Неиспользуемые активы представлены находящимися в запасе, на консервации, на стадии достройки основными средствами, а так же сверхнормативными или неиспользуемыми запасами сырья. Такое разделение активов необходимо для определения реальной стоимости чистых активов, при котором неиспользуемые активы в расчет не берутся, так как не участвуют в производстве продукции и, соответственно, не приносят доход.

По степени  ликвидности активы подразделяются в зависимости от срока их трансформации в денежные средства. Абсолютно ликвидные активы не требуют реализации и уже представляют собой готовые средства платежа; высоколиквидные активы конверсируются в денежную форму в течение одного месяца; среднеликвидные – в срок от 1 до 6 месяцев; низколиквидные – в срок от 6 месяцев и выше; неликвидные активы не могут быть самостоятельно реализованы, а только в составе целостного имущественного комплекса. В разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса представлены текущие активы организации, более ликвидные по своему жизненному циклу, чем в разделе «Внеоборотные активы». Конверсия активов в денежную форму должна происходить без ощутимых потерь их текущей рыночной стоимости. Например, готовую продукцию намного легче превратить в денежные средства по сравнению с нематериальными активами. Наличие такой группировки объясняется возникшей необходимостью для внешних и внутренних субъектов анализа в оценки ликвидности активов и предприятия в целом. Учет активов по степени ликвидности позволяет при управлении ими сопоставить желаемые результаты их использования с уровнем риска [14,c.220].

По функциональному  назначению выделяют производственные и непроизводственные активы. Производственные активы непосредственно участвуют в процессе производства. Непроизводственные активы не принимают прямого участия в производстве продукции, они включают объекты социально-культурной сферы и средства обращения, используемые в процессе реализации продукции. Указанная группировка активов способствует выявлению сфер управления активов с целью учета их особенностей, перспектив с позиции получения прибыли.

По источникам формирования выделяют валовые активы, сформированные за счет и собственного и заемного капитала, и чистые, образованные при  инвестировании только собственного капитала. Чистые активы определяются вычитанием из общей стоимости активов, принимаемых к расчету, величины обязательств предприятия. Показатель стоимости чистых активов введен ч. 1 ГК РФ для оценки степени ликвидности организаций отдельных видов организационно – правовых форм. Важность такого представления активов обусловлена тем, что показатель чистых активов широко используется в современной теории и практике управления, и позволяет судить о реальной стоимости предприятия как целостного имущественного комплекса, очищая стоимость активов от долгов [18,c.138].

По степени воздействия  на объемные показатели деятельности предприятия выделяют активные и  пассивные элементы активов. Активные элементы непосредственно воздействуют на предмет труда, а пассивные  – опосредованно, создавая условия для нормального протекания производственного процесса. Эта группировка позволяет выделить элементы активов, которые в большей степени подвержены износу и, соответственно, требующие более интенсивного воспроизводства.

По характеру  участия в различных видах  деятельности активы делятся на операционные, непосредственно используемые в  производственно - коммерческой деятельности, и инвестиционные, используемые в  инвестиционной деятельности предприятия. Такие группы активов выделяют соответственно и две области управления, имеющие особые цели, задачи и принципы.

2 АНАЛИЗ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «Спектр-центр»

1. Краткая характеристика предприятия ООО «Спектр-центр»

Общество с  ограниченной ответственностью «Спектр-центр»: зарегистрировано в 30 апреля 2001 года, начало свою деятельность 03 июля 2001 года, зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 02 сентября 2002 года.

Форма собственности  – частная.

ООО «Спектр-центр» действует на основе заключенного Уставного договора и утвержденного Устава, а  также Приказа об учетной политике.

Учредители  ООО «Спектр- центр» – юридические и физические лица.

Отраслевая  принадлежность -  производство бытовой  мебели – детские кровати, детские  столы и стулья, письменные столы, столы для компьютеров.

Сырьевая база производства обеспечивается несколькими  поставщиками в соответствии с технологическим  замыслом, что повышает надежность готовой продукции.

Потребителями готовой продукции является население  г.Биробиджана и Еврейской автономной области со средним уровнем доходов.

Конкурентоспособность фирмы обеспечивается низкими внутрипроизводственными издержками вследствие обеспечения сквозного технологического процесса, а также высоким качеством готовой продукции.

Среднесписочная численность 70 человек, в том числе 4 человека на квотируемых должностях.

Нераспределенная  прибыль отчетного периода составляет 7,3 млн.руб.

2. Общая оценка структуры и динамики активов и их источников

Таблица 1 - Аналитический актив баланса ООО «Спектр-центр»