Бухгалтерский и налоговый учет поступления и реализации товаров при осуществлении оптовой торговли

В.Ф. Алексеева,

экономист

Бухгалтерский и налоговый учет поступления и реализации товаров при осуществлении оптовой торговли

Материал подготовлен с использованием

правовых актов по состоянию

на 17 марта 2014 г. 

 

Оптовая торговля – вид торговли, осуществляемой с целью последующего использования товаров в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним потреблением и иным подобным использованием.

Торговые организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие оптовую торговлю, могут иметь товарные склады (общетоварные, специализированные), организовывать хранение и переработку товаров, формировать их запасы в объеме и ассортименте, необходимых для бесперебойной торговли, оказывать информационные, транспортные и иные услуги, связанные с торговлей (ст. 8 Закона Республики Беларусь от 28 июля 2003 г. № 231-З «О торговле» (в ред. от 7 декабря 2009 г.)).

Методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, определяются Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г. № 133 (в ред. от 30 апреля 2012 г.; далее – Инструкция № 133).

Согласно п. 3 Инструкции № 133 товары относятся к запасам.

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 6 Инструкции № 133).

Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение. К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:

● стоимость запасов по ценам приобретения;

● таможенные сборы и пошлины;

● вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

● затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

● затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

● транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов (п. 7 Инструкции № 133).

Товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам (п. 8 Инструкции № 133).

Информация о наличии и движении товаров обобщается на счете 41 «Товары» (п. 32 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 (в ред. от 2 декабря 2013 г.; далее – Инструкция № 50)). Принятие к бухгалтерскому учету товаров, поступивших от поставщиков, отражается записью по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 

 

Дата принятия товаров на учет

Согласно разъяснениям Министерства финансов Республики Беларусь от 12 марта 2011 г. № 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету» датой принятия товаров к учету может являться:

● дата фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок;

● дата помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством;

● дата принятия активов к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации;

● дата принятия активов к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату их услуг производит организация – получатель активов.

Порядок определения такой даты закрепляется в учетной политике организации. 

 

Затраты, связанные с приобретением товара

Согласно письму Министерства финансов Республики Беларусь от 6 января 2012 № 15-1-18/15-1 «О порядке бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров» (далее – Письмо № 15-1-18/15-1) торговые организации вправе относить затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, на увеличение стоимости товаров или включать их в состав расходов на реализацию. Применяемый порядок бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров, закрепляется в учетной политике организации.

Если расходы на транспортировку покупных товаров не включены в стоимость приобретения товаров, они отражаются в составе расходов на реализацию на счете 44 «Расходы на реализацию» (ч. 3 п. 35 Инструкции № 50).

Таким образом, транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, могут относиться на увеличение стоимости товаров или включаться в состав расходов на реализацию. Выбранный способ бухгалтерского учета транспортных затрат, связанных с приобретением товаров, закрепляется в учетной политике организации.

Согласно п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102 (в ред. от 31 декабря 2013 г.; далее – Инструкция № 102), в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, в состав расходов на реализацию включаются расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»).

В соответствии с п. 1 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затраты по производству и реализации товаров определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 2 ст. 130 НК).

При определении прибыли от реализации приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары, рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (подп. 2.3 ст. 130 НК).

Законодательством не закреплена методика распределения транспортных расходов, приходящихся на фактически реализованные товары. Так, организации имеют право самостоятельно разработать метод распределения и утвердить его в учетной политике.

Организация может воспользоваться Методическими указаниями по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20 сентября 2002 г. № 86, в соответствии с которыми по окончании каждого месяца производится распределение издержек обращения пропорционально двум объектам: товарам реализованным (издержки, относящиеся к отчетному периоду) и товарам, оставшимся непроданными (издержки, относящиеся к следующему отчетному периоду).

Таким образом, если транспортные расходы, связанные с приобретением товара, не относятся на стоимость приобретенного товара, а списываются на затраты, то они подлежат распределению между реализованными товарами и остатком нереализованных товаров.

Прочие затраты, связанные с приобретением товара, могут без распределения в полной сумме списываться в состав расходов на реализацию. 

 

«Входной» налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным товарам

Согласно п. 1 ст. 107 НК общая сумма НДС, определенная в соответствии со ст. 103 НК, уменьшается на установленные ст. 107 НК налоговые вычеты.

Налоговыми вычетами признаются суммы НДС:

● предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

● уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

● уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п. 2 ст. 107 НК).

Суммой НДС, предъявленной при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, признается сумма НДС, выделенная продавцом покупателю.

Суммой НДС, уплаченной при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, признаются:

● сумма НДС, уплаченная в бюджет при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

● сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет при ввозе товаров с территории государств – членов таможенного союза (п. 2 ст. 107 НК).

В соответствии с п. 5 ст. 107 НК налоговые вычеты производятся:

● при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав – на основании первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в установленном законодательством порядке, либо составленных в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;

● ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств – членов таможенного союза) – на основании деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

● ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов таможенного союза – на основании налоговых деклараций (расчетов) по НДС и документов, подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров с территории государств – членов таможенного союза.

Причитающиеся к оплате, оплаченные организацией суммы НДС отражаются:

● по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» – на сумму НДС, уплаченную на основании таможенной декларации при ввозе основных средств, нематериальных активов, товаров, других активов (далее – товары) на территорию Республики Беларусь (за исключением НДС, подлежащего уплате (уплаченного) в республиканский бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов таможенного союза);

● дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС, подлежащую уплате в республиканский бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов таможенного союза;

● дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов – на сумму НДС по приобретенным товарам, работам, услугам у продавцов, являющихся плательщиками НДС на территории Республики Беларусь (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2012 г. № 41 (в ред. от 24 августа 2012 г.)). 

 

Бухгалтерский учет и налогообложение при реализации товаров

Порядок признания в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работы, оказания услуги изложен в п. 17–21 Инструкции № 102.

Выручка от реализации товаров, отражаемая в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») (п. 22 Инструкции № 102, ч. 2 п. 48 Инструкции № 50). 

 

Налог на прибыль

Прибыль (убыток) от реализации товаров (за исключением основных средств) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров, учитываемыми при налогообложении. При этом выручка от реализации товаров определяется, если иное не определено НК, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 30-1 НК (п. 1 ст. 127 НК).

Выручка от реализации товаров согласно ч. 1 п. 4 ст. 127 НК отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации, с учетом норм ч. 2 п. 4 ст. 127 НК.

Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:

● даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

● в иных случаях – наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель.