Бухгалтерский и налоговый учет оценочных резервов

-- если рыночная стоимость  актива выше его себестоимости,  то в балансе этот актив  отражается по себестоимости;

-- если рыночная стоимость  актива ниже его себестоимости,  то в балансе актив учитывается  по реализационной стоимости.

Таким образом, если рыночная стоимость материальных ценностей  окажется выше ее себестоимости, резерв не создается [2].

С 1 января 2002 года в соответствии с п.25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Этот резерв образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Под текущей рыночной стоимостью, или стоимостью возможной продажи  материалов, понимают ту сумму денежных средств, которую организация может  получить в случае продажи запасов. При ее определении следует использовать наиболее надежную информацию [9].

Порядок создания резерва  разъяснен в п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина  России от 28.12.01 г. № 119н. в Методических указаниях говорится следующее. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице  материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под  снижение стоимости материальных ценностей  по отдельным видам (группам) аналогичных  или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным  группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные  материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного  или географического сегмента и  т.п.

Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

- изменение цены или  фактической себестоимости, непосредственно  связанные с событиями после  отчетной даты, подтверждающими  существовавшие на отчетную дату  хозяйственные условия, в которых  организация вела свою деятельность;

- назначение материально-производственных  запасов;

- текущая рыночная стоимость  готовой продукции, при производстве  которой используется сырье, материалы  и другие материально - производственные  запасы. Резерв под снижение стоимости  материальных ценностей не создается  по сырью, материалам и другим  материально - производственным  запасам, используемым при производстве  готовой продукции, работ, оказании  услуг, если на отчетную дату  текущая рыночная стоимость этой  готовой продукции, работ, услуг  соответствует или превышает  ее фактическую себестоимость.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета  текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

Если в период, следующий  за отчетным, текущая рыночная стоимость  материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых  в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая  часть резерва относится в  уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем  за отчетным [9].

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с  правилами бухгалтерского учета, относятся  к операционным расходам. В отчете о прибылях и убытках за отчетный год будет признан убыток от снижения стоимости материальных ценностей.

Главой 25 НК РФ не предусмотрено  уменьшение налогооблагаемой прибыли  на суммы создаваемых налогоплательщиками  резервов под снижение стоимости  материальных ценностей [17]. Следовательно, в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 сумма  созданного резерва, уменьшающая бухгалтерскую  прибыль и не участвующая в  формировании налогооблагаемой прибыли, признается постоянной разницей.

В том отчетном периоде, когда  возникает постоянная разница, организацией признается постоянное налоговое обязательство, под которым понимается сумма  налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль  в отчетном периоде. Постоянное налоговое  обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую  на отчетную дату. Постоянные налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском  учете записью (п. 7 ПБУ 18/02):

Дебет счета 99 « Прибыли  и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

В отчетном периоде, когда  происходит отпуск материальных ценностей, по которым в бухгалтерском учете  ранее было отражено создание резерва  под снижение стоимости, организация  признает постоянную разницу, приводящую к образованию суммы налога. Эта  постоянная разница уменьшает налоговые  платежи по налогу на прибыль в  отчетном периоде - постоянный налоговый  актив. Величина постоянного налогового актива определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в  отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Постоянные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» [15].

Пример. В декабре 2007 года ООО «Ларго» приобрело три  партии автомобильных спойлеров  по цене 1200, 1300 и 1400 руб.

В течение 2008 года было продано  менее 15% общего количества приобретенных  спойлеров. При инвентаризации на конец  года было подтверждено наличие 100 спойлеров, в том числе:

-- 30 шт. по цене 1200 руб.;

-- 50 шт. по цене 1300 руб.;

-- 20 шт. по цене 1400 руб.

ООО «Ларго» согласно учетной  политике применяет способ оценки по средней себестоимости.

Средняя себестоимость одного спойлера -- 1290 руб. [(1200 руб. х 30 шт. + 1300 руб. х 50 шт. + 1400 руб. х 20 шт.) : 100 шт.)].

Текущая рыночная стоимость  спойлеров по данным маркетингового отдела на конец 2008 года равна 1000 руб. (без  учета НДС).

Сложившиеся условия удовлетворяют  критериям формирования резерва, утвержденным в учетной политике ООО «Ларго». Поэтому приказом руководителя было принято решение о создании резерва  под снижение стоимости спойлеров.

Величина резерва составила 29 000 руб. [(1290 руб. - 1000 руб.) х 100 шт.].

В бухгалтерском учете  ООО «Ларго» 31 декабря 2008 года будет  отражена такая операция:

Д-т 91 К-т 14 29 000 руб. - образован  резерв под снижение стоимости спойлеров.

В заключительном бухгалтерском  балансе стоимость материальных ценностей каждого виды на конец  отчетного года показывается за минусом  итоговой суммы начисленных резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Сумма образованных резервов в бухгалтерском балансе отдельно не указывается, но поскольку она  отнесена на прочие расходы организации, отраженная в заключительном балансе  чистая прибыль отчетного года будет  уменьшена на такую же сумму. Итоговая сумма всех резервов, начисленных  на конец отчетного года по всем видам материальных ценностей, показывается в отчете о прибылях и убытках  за отчетный год в составе прочих операционных доходов.

 

 

 

 

 

Заключение

Действующая система резервов российских коммерческих организаций  находится пока в стадии становления. Порядок их формирования и использования, а также контроль за их расходованием, во многом зависят от экономических  условий и результатов деятельности коммерческих организаций, от степени  разработанности нормативно-правовой базы и ее применения на практике.

Деятельность организаций  обусловлена не только внутрихозяйственными факторами их функционирования, но и внешними факторами хозяйствования - взаимодействием с партнерами, поставщиками, покупателями. Предотвращение рисков, возникающих при совершении различного рода сделок, нейтрализация  их воздействия обусловливают создание системы резервов в виде эффективного механизма повышения надежности функционирования хозяйствующих субъектов.

В современных условиях рыночной экономики существует много нюансов  по созданию и использованию резервов. Бухгалтер должен хорошо ориентироваться  во всей системе хозяйственной деятельности предприятия и следить за всеми  изменениями, происходящими как  в сфере бухгалтерского учета, так  и в других сферах.

Роль и значение создаваемых  резервов в последние годы постоянно  повышается. Они призваны смягчить воздействие разного рода рисков, неизбежно возникающих в процессе финансово-хозяйственной деятельности любой коммерческой организации. Рассматриваемые  вопросы требуют дальнейшего  изучения и разработки с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности.

 

Список использованных источников:

Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. М.: МЦФЭР, 2006 .

Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета. М.: ЮНИТИ,2001.

3. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский  учет. М.: ЮНИТИ, 2003.

4. Барышников Н.П. В  помощи бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое издание.  М., 2001.

Безруких П.С. Бухгалтерский  учет. М.,2004.

Белобжецкий И.А. Бухгалтерский  учет и внутренний аудит. М.: Бухгалтерский  учет, 2000.

Белов А.А. Бухгалтерский  учет. Теория и практика. М.: Книжный  мир, 2004.

Богаченко В.М. Бухгалтерский  учет. Р-н-Д.: Феникс, 2003 г.

Гиляровская Л.Г., Мельникова А.А. Бухгалтерский учет финансовых резервов предприятия. С-П.: Питер, 2003 г.

Информационная система  «Консультант плюс».

Каморджанова Н.Н. Бухгалтерский  финансовый учет. СПБ: Питер, 2004.

Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и 
статистика, 2000.

Козлова Е.П. Бухучет. Москва “Финансы и статистика” 2002.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет. 4-е изд. М.: Инфра-М, 2002.

Лукаш А.O. Справочник бухгалтера и налогоплательщика. М.: 
Книжный мир, 2003.

16.Макарьева В.И. Практическое  пособие по бухгалтерскому 
учету. М.: 2001.

17. Налоговый кодекс Российской  Федерации.