Бухгалтерский финансовый учёт резервов организации

Планом счетов для  отражения резервов, создаваемых организациями предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов", к которому открываются субсчета по видам резервов. Исходя из этого, в бухгалтерском учете организации сведения о сумме резерва на гарантийный ремонт отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" субсчет "Резерв на гарантийный ремонт". При отчислениях в резерв на гарантийный ремонт бухгалтер организации делает проводку:

Таблица 2.5.2

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
44	96	Начислен резерв на гарантийный ремонт
По мере того как фирма будет  нести затраты на ремонт проданных  товаров по гарантии, она будет  списывать их за счет резерва. Сюда могут относиться расходы на приобретение запчастей для ремонта, оплату труда  сотрудников, которые устраняют неполадки, и так далее.
96	10, 69, 70 и другие	Списаны расходы на проведение ремонта

Суммы начисленных резервов, не предусмотренных налоговым законодательством  для целей налогообложения прибыли  не признаются, их применение возможно только в бухгалтерском учете. Поэтому, скорее всего, в практической деятельности, организации будут создавать резервы в соответствии с требованиями именно налогового законодательства. Однако создавать резервные фонды имеют право не все организации, а только те, которые для целей налогообложения используют метод начисления. В налоговом учете создание резерва на гарантийный ремонт регулируется статьей 267 НК РФ. Если организация решила создать резерв на гарантийный ремонт, то она должна указать на это в своей учетной политике для целей налогообложения. Также в ней надо четко прописать, как определять предельный размер отчислений в этот резерв. Чтобы рассчитать сумму резерва на гарантийный ремонт, бухгалтер организации должен сделать следующее:

а) Определить долю затрат на гарантийный ремонт в полученной выручке за три предыдущих года. Для этого используется формула:

,                                                                                           (2.5.3)

где: Д- доля затрат на гарантийный ремонт в выручке за три предыдущих года;

Р- расходы на гарантийный  ремонт за три предыдущих года;

В- выручка от реализации товаров, по которым предоставлялась  гарантия, за три предыдущих года.

б) По мере продажи товаров, на которые торговая организация дала свою гарантию, бухгалтер должен производить отчисления в резерв. Делать это можно, например, ежемесячно:

,                                                                                              (2.5.4)

где: С- сумма отчислений за месяц в резерв на гарантийный ремонт;

В’- выручка от реализации товаров, по которым предоставлялась гарантия за прошедший месяц;

Д- доля затрат на гарантийный ремонт в выручке за три предыдущих года.

Пример 2.5.3

Магазин "Товары для  дома" продает стиральные машины. Производитель гарантию на них не дает. Торговая организация предоставляет собственную гарантию сроком на 1 год. В 2007-2009 годах выручка от продажи стираль-ных машин составила 4 000 000 рублей (без НДС), а на их гарантийный ре-монт было потрачено 55 000 рублей. Доля отчислений в гарантийный резерв будет равна:

55 000 рублей: 4 000 000 рублей  х 100% = 1,375%.                                     (2.5.5)

В январе 2010 года магазин "Товары для дома" реализовал стиральных машин на сумму 90 000 рублей. В резерв на гарантийный ремонт можно отчислить:

90 000 рублей х 1,375% = 1 237,50 рублей.                                                  (2.5.6)

Могут создавать резерв на гарантийный ремонт и организации, которые ранее вообще не продавали  товаров с гарантией. Однако размер создаваемого резерва не должен превышать ожидаемые расходы на эти цели. Их можно определить исходя из плана на выполнение гарантийных обязательств. По истечении года такая торговая организация должна откорректировать размер резерва. Для этого нужно определить долю фактически осуществленных расходов на ремонт за год в сумме выручки от продажи товаров. Организация может не использовать всю сумму резерва на гарантийный ремонт в текущем году. В этом случае остаток можно перенести на следующий год. Однако на него нужно уменьшить сумму гарантийного резерва следующего года. Если окажется, что создаваемый резерв меньше переносимого с прошлого года остатка, то разница будет увеличивать прибыль организации.

Вывод: В целях  равномерного включения предстоящих расходов на гарантийный ремонт в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

 

2.6. Аудит и контроль  резервов организации

Резервный капитал образуется в соответствии с действующим законодательством РФ и учредительными документами. Если в учредительных документах предприятия не предусмотрено создание резервов капитала, то предприятие не имеет права его создавать. При проверке резервного и специальных фондов аудитору следует знать, что на большинстве предприятий формируется резервный капитал, необходимый для их деятельности и социального развития коллектива. Резервный капитал учитывается на одноименном счете 82 и создается за счет прибыли до налогообложения (если предусмотрено законодательством) для покрытия непредвиденных потерь и убытков или за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. Разница между ними в том, что резерв, образованный за счет прибыли до налогообложения, используется по целевому назначению.

В соответствии с инструкцией  к Плану счетов отчисления в резервный  капитал отражаются в бухгалтерском  учете следующими записями:

Дт 99 Кт 84 - проведена реформация баланса;

Дт 84 Кт 82 - создан резервный капитал.

Следует заметить, что  на предприятиях, для которых законодательством предусмотрено создание резервного капитала, отчисления производятся до исчисления налогооблагаемой прибыли. В связи с этим на таких предприятиях отчисления в резервный фонд целесообразно отражать по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 82 "Резервный капитал".

Добавочный капитал  на предприятии формируется за счет: 
- прироста стоимости имущества в результате проведённой переоценки; 
- получения безвозмездно имущества от других предприятий и физических лиц; 
- дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций.

Сумма разницы между  продажной и номинальной ценой, полученной при продаже акций  по цене выше номинальной, отражается по дебету счетов учета денежных средств  и кредиту счета 83 "Добавочный капитал". Аудитору необходимо установить: правильность использования резервного капитала; правильность использования добавочного капитала; 
правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 80, 82, 83, 84 записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности. Для равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) законодательством предусмотрено создание резервов предстоящих расходов и платежей: на оплату отпусков работников, на выплату вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств, на восстановление и ремонт автомобильных шин, по сомнительным долгам - и другие резервы.

Обязательный условием для создания резервов является то, что порядок и размеры их образования  должны быть отражены в приказе (распоряжении) по учетной политике предприятия. Необходимо проверить целевое использование этих резервов, они должны инвентаризироваться в соответствии с установленными в приказе по учетной политике сроками. Излишне начисленные суммы должны сторнироваться, недоначисленные - доначисляться. Оставшиеся неиспользованными на конец года суммы резерва предстоящих затрат сторнируются с уменьшением себестоимости продукции по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Необходимо проверить правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 96, соответствие бухгалтерских проводок по созданию резервов, а также по счету 96 записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

 

 

 

Заключение

Создание резервов необязательно. Если организация исходя из принятой ею учетной политикой не создает резервы, то она может сразу отнести на себестоимость продукции (работ, услуг) непредвиденные расходы, на которые не был создан резерв, что в конечном итоге приведет к значительному росту себестоимости продукции в определенный период или к отрицательному финансовому результату. Чтобы у организаций не возникало такого рода проблем, и в бухгалтерском, и в налоговом законодательстве Российской Федерации, предусмотрена возможность образования различных видов резервов, которые создаются в организации в целях равномерного отнесения таких видов затрат на издержки производства и обращения и на расходы по налогу на прибыль.   Начисление резервов является предметом рассмотрения учетной политики организации. При этом наряду с отражением самого факта создания тех или иных резервов в учетной политике должны найти отражение как элемент учетной политики надежные методы расчета оценочных значений для образования резервов предстоящих платежей. В организации следует издать приказ о создании того или иного резерва предстоящих платежей, что будет нелишним в случае отстаивания своей позиции в суде при налоговых спорах.    Предстоящие расходы равномерно включаются в издержки производства отчетного периода. Для обеспечения в будущем достаточно стабильных финансовых результатов хозяйственной деятельности, именно равномерное (ежемесячное или ежеквартальное) отнесение предстоящих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) является целью создания резервов. Во всех случаях необходимо подтверждение соответствующими первичными документами размера ежемесячного отнесения на себестоимость продукции сумм резерва предстоящих расходов при его образовании. В современных условиях рыночной экономики существует много нюансов по созданию и использованию резервов, при этом есть много противоречий между различными видами законодательств. Поэтому бухгалтер должен хорошо ориентироваться во всей системе хозяйственной деятельности предприятия и следить за всеми изменениями, происходящими как в сфере бухгалтерского учета, так и в других сферах. Он должен знать и уметь заполнять документы используемые при создании и ликвидации резервов, а также знать все нововведения в соответствующие документы (Приложения 2-6).

Бухгалтер должен знать  какие виды резервов подлежат налогообложению, а какие нет, и в процессе работы на предприятии должен преследовать главную цель организации: максимизация прибыли и минимизация затрат. Налоговая нагрузка по налогу на прибыль по различным причинам может неравномерно распределяться в течение года, что отрицательно влияет на деятельность хозяйствующего субъекта. Добиться более равномерного учета расходов с начала налогового периода, а также увеличить расходы и соответственно снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, налогоплательщик может за счет создания различных резервов. В соответствии с положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщики, использующие в целях налогообложения метод начисления, вправе создавать резерв по сомнительным долгам, резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резерв на ремонт основных средств, резерв на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, резерв под обесценение ценных бумаг. Итак, применяя право на создание резервов, организация может уменьшить платежи по налогу на прибыль или отсрочить их уплату, то есть с помощью резервов можно оптимизировать налоговую нагрузку организации.

 

Список использованных источников

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая, 2009.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации – М.: «Проспект», 2009.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (ред. от 26.03.2007) .
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) (ред. от 26.03.2007).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) (ред. от 20.12.2007).
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08) (ред. от 06.10.2008).
7. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Н.П.Кондраков – 2007.
8. Бухгалтерский учет: Учебник для ВУЗов /Под ред. Проф. Ю.А. БАБАЕВА. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
9. Порядок создания резервов / Коваль Л.С. / Учетная политика организации / Москва / Юстицинформ / 2007.
10. Резерв предстоящих расходов / Лукин Е.Е., Сперанский А.А. / Оптовая и розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложение / Москва / Юстицинформ / 2006.
11. Учет резервного капитала / Сократова Т.С. / Бухгалтерский учет и аудит в книжном деле. Часть I. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Москва / МГУП / 2005.
12. Учет резервов по сомнительным долгам / Соснаускене О.И. / Самоучитель по бухгалтерскому учету / Москва / Юстицинформ / 2005.
13. web-страница www. klerk. ru
14. web-страница www. audit-it. ru