Бухгалтерский баланс

где Х – сумма оборота  по хозяйственной операции.

В качестве примеров операций этого типа можно привести:

- поступление денежных  средств от дебиторов;

- выдача денег из кассы  подотчетным лицам;

- возврат в кассу неиспользованных  сумм подотчетными лицами;

- отпуск материалов со  склада в производство;

- поступление готовой  продукции на склад из производства.

Пример: Сдана наличная выручка  в банк в сумме 200 руб.:

Дебет 51 Кредит 50  сумма 200 руб.

Оба счета (50 «Касса» и 51 «Расчетные счета») располагаются в активе баланса.

Денежные средства из кассы  перемещаются на расчетный счет. В  соответствии с действующим законодательством  банки при заключении договора с  организациями на расчетно-кассовое обслуживание устанавливают им ограничения  на операции с наличными денежными  средствами, в том числе определяют размер ежедневного лимита кассы. Суммы  сверх установленного лимита организации  обязаны сдавать на расчетный  счет.

В результате проведенной  операции валюта баланса не изменится.

Операции второго типа затрагивают только статьи пассива  баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка (одна статья пассива уменьшается, а  другая – увеличивается), но валюта баланса при этом не изменяется. Такой тип изменений называют «пассивным».

Влияние на баланс операций этого типа можно выразить по формуле 3:

.                                                   (3)

В качестве примеров таких  операций можно привести:

- удержание налогов из  зарплаты;

- удержание налога на прибыль из прибыли.

Пример: Акцептован счет поставщика и оприходованы на склад материалы на сумму 400 руб.:

Дебет 10  Кредит 60 сумма 400руб.

Первый счет (10 «Материалы») в активе, а второй (60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками») в  пассиве баланса.

Под акцептом понимают наличие  согласия на оплату счета. Практически  это означает, что на выставленном представителем поставщика счете руководитель делает бухгалтеру разрешающую запись об оплате.

В активе увеличивается объем  материалов, а в пассиве увеличивается  задолженность поставщикам за поставленные материальные ценности. Валюта баланса  увеличивается на сумму хозяйственной  операции.

Операции третьего типа приводят к увеличению средств в активе баланса с одновременным увеличением  их источников в пассиве баланса. При выполнении этих операций валюта баланса возрастает и по активу и  по пассиву на одну и ту же величину. Такой тип изменений называют «активно-пассивными в сторону увеличения.

Влияние на баланс хозяйственных  операций третьего типа можно выразить по формуле 4:

                                                   (4)

Примерами таких операций могут быть:

- получение кредитов от  банка на валютный или расчетный  счета;

- начисление заработной  платы работникам;

- начисление взносов в государственные внебюджетные фонды.

Пример: В соответствии с платежным поручением перечислено с расчетного счета в бюджет по налогу на прибыль 300 руб.:

Дебет 68  Кредит  51 сумма300руб.

Первый счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» в пассиве, а второй счет 51 «Расчетные счета» - в активе баланса.

Уменьшение суммы на расчетном  счете (51 «Расчетные счета») сопровождается уменьшением суммы задолженности  перед бюджетом (68 «Расчеты по налогам  и сборам»). Валюта баланса уменьшается  на сумму хозяйственной операции.

Операции четвертого типа приводят к уменьшению средств в  активе баланса с одновременным  уменьшением их источников в пассиве  баланса. При выполнении этих операций валюта баланса убывает и по активу и по пассиву на одну и ту же величину. Такой тип изменений называют активно-пассивным в сторону уменьшения.

Влияние на баланс хозяйственных  операций четвертого типа можно выразить по формуле 5:

.                                                     (5)

Примерами таких операций могут быть:

- возврат банковских кредитов;

- возврат займов, полученных  от других физических или юридических  лиц;

- выплата зарплаты работникам.

Пример: На основании выписки банка, полученная долгосрочная ссуда в размере 500 руб. направлена на погашение задолженности перед поставщиками:

Дебет 60   Кредит  67 сумма 500руб.

Оба счета бухгалтерской  проводки находятся в пассиве  баланса.

Уменьшение задолженности  поставщикам (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») приводит к увеличению задолженности по долгосрочной ссуде  банка (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). Валюта баланса не изменяется.

Влияние четырех типов  изменений на баланс могут быть представлены следующим образом (табл. 1.3) :

Таблица 2.1 – Типы изменения баланса

 

Тип	Актив		Пассив
изменения	Увеличение	Уменьшение	Увеличение	Уменьшение
1	+	-
2			+	-
3	+		+
4		-		-

 

 

3. Классификация  балансов

Бухгалтерский баланс классифицируется по видам в зависимости от цели их составления.

Признаки классификации  бухгалтерского баланса: время составления; источники составления; объем информации; характер деятельности; форма собственности; объект отражения; способ очистки.

По времени составления  балансы классифицируются как: вступительные; текущие; ликвидационные; разделительные; объединительные.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. В нем определяется та сумма ценностей, с которой организация начинает свою деятельность. Текущие балансы  составляются периодически в течение  всего времени существования  организации. Они делятся на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец  отчетного года. Заключительный баланс отчетного года является начальным  балансом следующего года. Промежуточные  балансы составляются за период между  началом и концом года. Они отличаются от заключительных балансов тем, что  к ним прилагается меньше отчетных форм, и тем, что промежуточные  балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета. А перед составлением заключительного  баланса должна проводиться полная инвентаризация всех статей баланса. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Они составляются в  течение всего периода ликвидации и делятся на вступительные, промежуточные  и заключительные ликвидационные балансы. Разделительные балансы составляются в момент разделения крупной организации  на несколько более мелких структурных  единиц или передачи одной или  нескольких структурных единиц. Объединительный  баланс формируется при объединении нескольких организаций в одну, либо при присоединении неких структурных единиц.

По источникам составления  балансы делятся на инвентарные, книжные и генеральные. Инвентарные  балансы составляют только на основе описи средств. Такие балансы  требуются или при возникновении  новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или  при изменении хозяйством своей  формы. Книжный баланс составляется на основе книжных записей без  предварительной проверки их при  помощи инвентаризации. Генеральный  баланс составляется при помощи анализа  учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации балансы  делятся на единичные и сводные. Единичный баланс отражает деятельность одной организации. Сводные балансы  получаются путем механического  сложения сумм, числящихся на статьях  нескольких единичных балансов, и  подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные  графы характеризуют состояние  средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее  состояние средств всех организаций  в целом. Разновидностью сводных  балансов являются консолидированные  балансы.

По характеру деятельности балансы могут делиться на балансы  основной и неосновной деятельности. Основной является деятельность, соответствующая  уставу и курсу организации. Все  остальные виды деятельности – неосновные. Отделы организаций, которые занимаются неосновной деятельностью, могут иметь  отдельные балансы. Средства подразделения, занимающегося неосновной деятельностью, отражаются на тех статьях баланса, где отражаются средства по основной деятельности.

По формам собственности  различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных  и совместных организаций, а также  общественных организаций. Они различаются по источникам образования средств.

По объектам отражения  балансы делятся на самостоятельные  и отдельные. Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения  организации.

По способу аннулирования  балансы делятся на балансы –  брутто и балансы – нетто. Баланс - брутто включает в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении  фактической себестоимости (или  остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи. Баланс – нетто – баланс из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой».

4. Методы оценки  статей бухгалтерского баланса

   Правила оценки статей баланса установлены "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утвержденным приказом Минфина РФ № 34 и от 29 июля 1998 года (с последующими изменениями и дополнениями):

1) Не допускается зачет между  статьями актива и пассива;

2) Нетто – оценка статей (минус  регулируемые величины);

3) Статьи баланса должны подтверждаться  результатами инвентаризации.

   Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто – оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

    В соответствии с Положением основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы – по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 "Выпуск продукции, работ и услуг" - по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

   По статье «Отложенные налоговые активы» отражается положительная разница между условным налогом на прибыль, исчисляемым по данным бухгалтерского учета, и реальным налогом на прибыль, определяемым по данным налогового учета. Отложенный налоговый актив показывает, на сколько нужно будет уменьшить сумму налога на прибыль в следующих отчетных периодах.

   Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

Капитальные вложения оцениваются  по фактическим затратам (до ввода  в эксплуатацию).

   Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

   Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

   Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

   Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешить соответствующие споры.

   Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.

   Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.