Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время все  более и более возрастает роль представления достоверной бухгалтерской  отчетности, так как на основе её данных можно достаточно легко говорить о том, на сколько финансово независима данная организация, на сколько обеспечена она собственными и заемными источниками, своевременно ли рассчитывается по своим  обязательствам. Одним из важных элементов  бухгалтерской отчетности является баланс. Значение бухгалтерского баланса  настолько велико, что он часто  выделяется в отдельную отчетную единицу. Баланс - это система показателей, сгруппированных в сводную ведомость  в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств  и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. Состояние  хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного  периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка  и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено  не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы  познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг. Сущность бухгалтерского баланса проявляется  в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский  баланс - одна из форм периодической  и годовой отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета  двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. Потенциальные  инвесторы и кредиторы изучают  и оценивают содержание и отношения  между отдельными группами и подгруппами  актива и пассива баланса, их взаимосвязь  между собой. Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность: получить значительный объем информации о  предприятии; определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами; установить, за счет каких  статей изменилась величина оборотных  средств; оценить общее финансовое состояние предприятия даже без  расчетов аналитических показателей. Эта тема достаточно актуальна и  привлекает внимание в связи с  тем, что бухгалтерский баланс в  современном бухгалтерском учете  занимает, по мнению многих специалистов и рядовых работников бухгалтерской  сферы, центральное место в отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский  учет был строго регламентирован, то в настоящее время ведение  отчетности получило более свободную  основу. Это представляет дополнительный интерес в рассмотрении данной темы. Целями работы являются изучение структуры  финансовой отчетности предприятия, выявление  места бухгалтерского баланса в  ней, рассмотрение правил и порядка  составления бухгалтерского баланса. В соответствии с целями поставлены следующие задачи:

- ознакомится с понятием  бухгалтерского баланса, с правилами  и порядком его составления;

- рассмотреть классификацию  бухгалтерских балансов по различным  признакам;

- выявить значение бухгалтерского  баланса в оценке финансового  состояния предприятия;

- рассмотреть на примере  заполнение бухгалтерского баланса;

- рассмотреть на примере  общий анализ бухгалтерского  баланса;

Объектом исследования является бухгалтерский баланс как основная форма отчетности для раскрытия  информации о предприятии и оценки его финансового состояния. Для  иллюстрации изложенного материала  взяты данные Общества с ограниченной ответственностью «Лайвер» (ООО «Лайвер»).

1. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ  ПРЕДПРИЯТИЯ И ЕЕ СОСТАВ

Бухгалтерская отчетность -- единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам. Типовые формы бухгалтерской  отчетности, правила составления, сроки  представления, порядок рассмотрения и утверждения бухгалтерских  отчетов регламентируются Законом  о бухгалтерском учете, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, а также инструкциями и  указаниями Минфина Российской Федерации  о составлении квартальной и  годовой бухгалтерской отчетности. Существует промежуточная и годовая  бухгалтерская отчетность. Промежуточная  отчетность включает в себя:

- Бухгалтерский баланс (форма  № 1)

- Отчет о прибылях и  убытках (форма №2)

Она составляется за месяц, 1 квартал, 6 месяцев и 9 месяцев. Годовая  отчетность (за 12 месяцев) состоит из:

- Бухгалтерский баланс (форма  №1)

- Отчет о прибылях и  убытках (форма №2) и приложения  к ним:

- Отчет об изменениях  капитала (форма №3)

- Отчет о движении денежных  средств (форма №4)

- Приложение к бухгалтерскому  балансу (форма №5)

- Отчет о целевом использовании  полученных средств (форма №6)

- Пояснительная записка

- Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской  отчетности организации (если  она в соответствии с законодательством  подлежит обязательному аудиту). Образцы типовых форм годовой  и квартальной бухгалтерской  отчетности утверждаются Министерством  финансов Российской Федерации  в соответствии с требованиями  Положения о бухгалтерском учете  и отчетности в Российской  Федерации и ПБУ 4/99 (2, с.12). Организации  по результатам своей хозяйственной  деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую  отчетность; месячная и квартальная  бухгалтерская отчетность являются  промежуточными. Отчетный год для  всех организаций -- с 1 января  по 31 декабря календарного года  включительно. Первый отчетный год  для создаваемых организаций  считается с даты их государственной  регистрации по 31 декабря для  организаций, созданных после  1 октября, -- с даты государственной  регистрации по 31 декабря следующего  года включительно (3, с.48). Сроки представления  отчетности установлены п. 2 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете  и п. 86 Положения по ведению  бухгалтерского учета и отчетности  в РФ. За непредставление в  налоговый орган в установленные  сроки любой составляющей бухгалтерской  отчетности налогоплательщик привлекается  к ответственности, установленной  ст. 126 НК РФ. Ответственность за  организацию бухгалтерского учета  несет руководитель предприятия,  и достоверность представленной  бухгалтерской отчетности, как это  установлено в Федеральном законе  о бухгалтерском учете, в первую  очередь удостоверяет руководитель  предприятия, а не главный бухгалтер.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС  В СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ  ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Бухгалтерский баланс: понятие, структура и классификация.

Термин «баланс» происходит от латинских слов bis - дважды и lanx - чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства. Этот термин применяется  в экономической науке для  обозначения интервальных показателей, характеризующих источники образования  каких либо ресурсов и направление  их использования за определенный период времени. Метод построения баланса  как совокупность данных в виде двусторонней таблицы широко используется в планировании, учете и экономическом анализе. В бухгалтерском учете слово  «баланс» имеет два значения:

1) равенство итогов, когда  равны итоги записей по дебету  и кредиту счетов, итоги записей  по аналитическим счетам и  соответствующему синтетическому  счету, итоги актива и пассива  бухгалтерского баланса и т.  д.;

2) самая важная форма  бухгалтерской отчетности, показывающая  состояние средств организации  в денежной оценке на определенную  дату (5, с.74). Основная задача бухгалтерского  баланса как формы отчетности - показать собственнику, чем он  владеет, или какой капитал  находится под его контролем,  позволяет получить представление  о величине материальных ценностей,  их запасах, о состоянии расчетов, о размерах инвестиций, а также,  дать достоверное и полное  представление о финансовом положении  организации (8, с.604). Наиболее важные  в бухгалтерском учете классификационные  признаки хозяйственных средств:

1)состав (вид);

2)источники формирования.

Хозяйственные средства по составу подразделяются на внеоборотные и оборотные. По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и привлеченные. Привлеченные средства не находятся в собственности  организации; используют их временно в  течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам (9, с. 29). Бухгалтерский  баланс состоит из 2 основных частей - актива и пассива. В активе представлены ресурсы организации, а в пассиве - источники их формирования. Отличительная  особенность бухгалтерского баланса - равенство итогов актива и пассива. Это обусловлено принципом двойной  записи, применяемым в бухгалтерском  учете. Актив баланса содержит 2 раздела: I. Внеоборотные активы, II. Оборотные  активы. Пассив баланса состоит из 3 разделов: III. Капитал и резервы, IV. Долгосрочные обязательства, V. Краткосрочные  обязательства. Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса (5, с. 76). Признаки классификации  бухгалтерского баланса: 1) время составления; 2) источники составления; 3) объем  информации; 4) характер деятельности; 5) форма собственности; 6) объект отражения; 7) способ очистки. [25, 289] По времени составления  балансы классифицируются как: а) вступительные; б) текущие; в) ликвидационные; г) разделительные; д) объединительные. [25, 292]       2.2 Общие правила заполнения бухгалтерского баланса

При составлении бухгалтерского баланса необходимо иметь в виду следующее:

- данные бухгалтерского  баланса на начало года должны  соответствовать данным на конец  прошлого года (с учетом произведенной  реорганизации);

- не допускается зачет  между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков,  кроме случаев, когда такой  зачет предусмотрен соответствующими  Положениями по бухгалтерскому  учету;

- соответствующие статьи  бухгалтерского баланса должны  подтверждаться данными инвентаризации  имущества, обязательств и расчетов (13, с.353). Бухгалтерский баланс содержит  следующие обязательные реквизиты:

- отчетную дату, по состоянию  на которую приводится баланс;

- полное наименование  организации в соответствии с  учредительными документами;

- идентификационный номер  налогоплательщика (ИНН);

- основной вид деятельности  предприятия с кодом ОКВЭД;

- организационно-правовая  форма/форма собственности (согласно  классификаторам ОКОПФ и ОКФС);

- единица измерения - тыс.  руб. (код по ОКЕИ 384) или млн.  руб. (код по ОКЕИ 385);

- местонахождение (адрес);

- дата утверждения (указывается  установленная дата для годовой  бухгалтерской отчетности);

- дата отправки/принятия (указывается конкретная дата  почтового, электронного и иного  отправления бухгалтерской отчетности  или дата ее фактической передачи  по принадлежности) (2, с. 19). Суммовые  показатели статей бухгалтерского  баланса приводятся в тысячах  рублей без десятичных знаков. Организации, имеющие существенные  обороты продаж, обязательств и  т.п., могут приводить данные в  миллионах рублей (без десятичных  знаков). Показатели об отдельных  видах активов, обязательств, доходов,  расходов и хозяйственных операций  могут приводиться в бухгалтерском  балансе общей суммой с раскрытием  в пояснениях к бухгалтерскому  балансу, если каждый из этих  показателей в отдельности несущественен  для оценки заинтересованными  пользователями финансового положения  организации или финансовых результатов  ее деятельности (13, с. 152).

3. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ  БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ПРИМЕРЕ  ООО «ЛАЙВЕР»

ООО «Лайвер» занимается продажей спортивных товаров. Реквизиты организации  приведены в таблице 1. Для заполнения бухгалтерского баланса необходимы также данные остатков по счетам на начало и конец 2011 года (Приложение 1 - оборотная ведомость).

Таблица 1

Реквизиты ООО «Лайвер»

Организация	ООО "Лайвер"
Руководитель	Никулин Е.М.
Главный бухгалтер	Зайцева А.В.
ИНН	7415057455
ОКПО	82901980
ОКВЭД	52.42.5
Организационно-правовая форма (ОКОПФ)	ООО (65)
Форма собственности (ОКФС)	Частная (16)
Местонахождение (адрес)	456300, г. Миасс, ул. Лихачева, д. 47а

Бухгалтерский баланс за 2011 год составляется по новой форме, утвержденной приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н. Одно из изменений, которое  сразу бросается в глаза это  появление 5 графы, в которой отражаются данные на конец года предшествующего  предыдущему, т.е. на конец 2009 года. Также  пропала нумерация строк в  балансе, но все нужные коды есть в  Приложении № 4 к приказу Минфина  России от 2 июля 2010 г. № 66н. Приступим  непосредственно к заполнению баланса, используя данные оборотной ведомости (приложение 1) Строка 1130 "Основные средства" Сумма строк 11301, 11302, 11303, 11304, 11305, 11306, 11307, 11308. (56) Строка 11301 "Основные средства в организации" Сальдо на конец  периода по дебету счета 01 «минус»  Сальдо на конец периода по кредиту  счета 02. (175 - 119 = 56 ) Строка 1100 «Итого по разделу I» Сумма строк 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170. (56) Строка 1210 "Запасы" Сумма строк 12101, 12102, 12103, 12104, 12105, 12106. (808) Строка 12101 "Материалы" Сальдо на конец периода по дебету счета 10. (808) Строка 1230 "Дебиторская задолженность" Сумма строк 12301, 12302, 12303, 12304, 12305, 12306, 12307, 12308. (502) Строка 12302 "Расчеты с  покупателями и заказчиками" Сальдо на конец периода по дебету счета 62 «минус» Сальдо на конец периода  по кредиту счета 63. (502) Строка 1250 "Денежные средства" Сумма строк 12501, 12502, 12503, 12504, 12505, 12506, 12507, 12508, 12509, 12510. (319) Строка 12501 "Касса организации" Сальдо на конец периода по дебету счета 50. (6) Строка 12503 "Расчетные счета" Сальдо на конец периода по дебету счета 51. (109) Строка 12510 "Переводы в  пути" Сальдо на конец периода  по дебету счета 57. (204) Строка 1200 «Итого по разделу II» Строка 1210 «плюс» Строка 1220 «плюс» Строка 1230 «плюс» Строка 1240 «плюс» Строка 1250 «плюс» Строка 1260. (808 + 502 + 319=1629) Строка 1600 «Баланс» (Итого активов) Сумма строк 1100, 1200 (56 + 1629 = 1685) Строка 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" Сальдо на конец периода по кредиту счета 80. (10) Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Сальдо на конец  периода по кредиту счета 84 «минус»  Сальдо на конец периода по дебету счета 84 «плюс» Сальдо на конец периода  по кредиту счета 99 «минус» Сальдо на конец периода по дебету счета 99. (56) Строка 1300 «Итого по разделу III»  Строка 1310 «плюс» Строка 1320 «плюс» Строка 1340 «плюс» Строка 1350 «плюс» Строка 1360 «плюс» Строка 1370(10 + 56 = 566) Строка 1410 "Заемные  средства" Сумма строк 14101, 14102 (259) Строка 14101 "Долгосрочные кредиты  и займы" Сальдо на конец периода  по кредиту счета 67 (259) Строка 1400 «Итого по разделу IV» Строка 1410 «плюс» Строка 1420 «плюс» Строка 1430 «плюс» Строка 1450(259) Строка 1520 "Кредиторская задолженность" Сумма строк 15201, 15202, 15203, 15204, 15205, 15206, 15207, 15208.(1 + 859 = 860) Строка 15201 "Расчеты  с поставщиками" Сальдо на конец  периода по кредиту счета 60 (1) Строка 15208 "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов" Сальдо на конец  периода по кредиту счета 76 (859) Строка 1500 «Итого по разделу V» Сумма строк 1510, 1520, 1530, 1540, 1550. (860) Строка 1700 «Баланс» (Итого пассивов) Сумма строк 1300, 1400, 1500. (566 + 259 + 860 = 1685) Бухгалтерский  баланс за 2011 г. заполнен (приложение 2). Теперь перейдем к анализу финансового  состояния компании.