Бухгалтерский баланс: его содержание, техника составления

Представление текущей информации об имуществе  хозяйствующего субъекта в виде бухгалтерского баланса является одним из основополагающих методов бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс не отражает движения средств и фактов осуществления конкретных хозяйственных операций, но показывает финансовое состояние хозяйствующего субъекта в определенный момент времени. Сущность баланса (как метода) состоит в том, что данные о стоимости имущества хозяйствующего субъекта на интересующую дату группируются определенным образом, позволяющим провести финансовый анализ и получить прогнозы.

Все бухгалтерские  балансы принято разделять на две большие группы: статические  и динамические. Статические балансы составляют на какую-либо дату или при наступлении какого-либо события, следовательно, в таких балансах отражается состояние активов и обязательств организации не в динамике, а как результат деятельности организации за какой-либо период. Для обеспечения сравнимости данных с предыдущими периодами в статических балансах могут предусматриваться графы (или строки) для отражения подобной информации. Наиболее распространенным видом статического баланса является отчетный бухгалтерский баланс, представляемый по результатам деятельности организации за отчетный год.

Динамические балансы предназначены для отражения изменений показателей в деятельности организации за какой-либо период. Большая часть динамических балансов предназначена для оперативного управления производственной или торговой деятельностью организации. Цель динамических балансов: обеспечить руководство организации информацией для принятия текущих решений, реализуемых в течение сравнительно короткого (не выше одного месяца) временного отрезка. К категории динамических балансов относят также ликвидационные балансы.

В российской практике составляются статические балансы, и показывается состояние хозяйственных  средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической  принадлежности и так далее, следовательно, в основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств организации.

В активе баланса  расположены средства предприятия, которые совершают непрерывный  кругооборот, включающий в себя следующие процессы:

• процесс снабжения;
• процесс производства;
• процесс продажи.

Эти процессы постоянно  сменяют друг друга, и чем быстрее  они оборачиваются, тем рациональнее используются.

Так как разные средства предприятия принимают  различное участие в кругообороте средств, то они делятся на оборотные и внеоборотные активы.

К оборотным  активам относят сырье, материалы, полуфабрикаты, т.е. те активы, которые  затем превращаются в готовую  продукцию, а готовая продукция  после ее продажи превращается в  денежные средства.

Внеоборотные  активы включают в себя имущество, которое  эксплуатируется длительное время, изнашивается постепенно и включается в кругооборот частями по мере износа. Их оборот принимает замедленный  характер и осуществляется длительное время.

В соответствие с отечественной учетной практикой и действующим законодательством, статьи в активе баланса построены по определенной системе, в основу которой положена степень подвижности (ликвидности) имущества, т.е. все средства в активе баланса расположены в порядке возрастающей ликвидности.

В пассиве баланса  учитываются источники средств  или обязательства предприятия. Существуют обязательства перед  собственниками предприятия (собственные  средства предприятия) и перед третьими лицами (банками, кредиторами и т.д.) – заемные средства. Это деление имеет принципиальное значение при определении срочности их погашения.

Обязательства перед собственниками составляют постоянную часть баланса и не подлежат погашению  в период деятельности организации, в то время как обязательства перед третьими лицами, т.е. заемные средства необходимо периодически погашать. В свою очередь заемные средства также в зависимости от срока погашения делятся на долгосрочные и краткосрочные обязательства. Все вышеуказанное и определяет структуру построения пассива баланса, т.е. в отечественной практике статьи в пассиве баланса расположены по степени возрастающей срочности возврата обязательств.

Каждый элемент  актива и пассива называется статьей  баланса. Балансовая статья – это  показатель, характеризующий определенный вид хозяйственных средств (активная статья) или их источников (пассивная статья). Балансовые статьи сводятся в группы, а группы в разделы. Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных главной книги, где приводится сальдо по счетам бухгалтерского учета. Всего в балансе сформировано пять разделов,  их краткий порядок заполнения в соответствии с последними изменениями приведен в следующем параграфе.

 

4. Формирование статей годового бухгалтерского баланса с учетом изменений, вступивших в силу с января 2012 года

 

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. вступает в силу Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н, которым установлены обновленные формы бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). Одновременно утратит силу Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н, содержащий формы отчетности, которые заполнялись компаниями по итогам 2010 г., а также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Таким образом, на сегодняшний день применяется  форма бухгалтерского баланса, под  номером 0710001, ее заполнение мы и рассмотрим в этом параграфе.

Коснемся главных  изменений в балансе. Самое главное  новшество - формы бухгалтерской  отчетности теперь не рекомендованные, как было ранее, а обязательные. Положениями  приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н альтернативы этим бланкам не предусмотрено.

Также важным изменением является представление сравнительных  показателей за другие отчетные периоды, для этого в балансе появилась  пятая графа. В ней отражаются данные по состоянию на конец года, предшествующего предыдущему, т.е. в данном случае 2009 году.

 Отменена справка о наличии ценностей, учитываемых за балансом.

Вводить в отчетность дополнительные строки и менять содержимое разделов теперь нельзя. Если есть необходимость  расшифровать какие-либо данные, заполняются пояснения к балансу по формам, которые есть в Приложении № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Так же следует  отметить, что теперь Коды строк  бухгалтерской отчетности приведены  непосредственно в Приложении 4 к  Приказу № 66н, а графа «Код» включается в бухгалтерскую отчетность, представляемую в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти. В то время как ранее Коды были определены отдельным документом - Приказом Госкомстата России № 475, Минфина России №102н от 14.11.2003.

В новую форму  введена графа «Пояснения», в  которой согласно примечанию к форме  указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках. Приложения и пояснения представляются только вместе с годовой отчетностью.

Рассмотрим  изменения в составе показателей.

Раздел 1. Внеоборотные активы (код 1100).

В отличие от предыдущей формы, в новой форме  нематериальным активам отводится  две строки (код 1110 и 1120).

По статье «Нематериальные  активы» (код 1110) отражается остаточная стоимость принадлежащих организации НМА (счета 04, 05) в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Статья «Результаты  исследований и разработок» (код 1120) заполняется в соответствии с  ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Расходы на НИОКР собираются по дебету счета 08. Впоследствии такие расходы могут быть включены в состав нематериальных активов.

По статье «Основные  средства» (код 1130) указываются данные по всем основным средствам организации по остаточной стоимости (счета 01, 02).

По строке «Доходные  вложения в материальные ценности» (код 1140) организация указывает остаточную стоимость имущества, предназначенного для аренды или проката с целью  получения дохода (счета 03, 02).

По строке «Финансовые  вложения» (код 1150) приводятся финансовые вложения (счета 58, 59). Исключены  наименования строк, предназначенные для отражения финансовых вложений, уточнений об их характере (долгосрочные или краткосрочные).

По строке 1160 организация указывает отложенные налоговые активы, учтенные на одноименном счете 09 в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В строку 1170 «Прочие  внеоборотные активы» вносятся средства и вложения не нашедшие отражения в вышеперечисленных строках бухгалтерского баланса.

Кроме того, из раздела 1 исключена строка «Незавершенное строительство».

Раздел 2. «Оборотные активы» (код 1200).

В данном разделе  баланса по строке 1210 «Запасы» показываются остатки сырья и материалов, топлива, запасных частей, тары, покупных полуфабрикатов и др. материальных ценностей, а также затраты в незавершенном производстве и расходы будущих периодов в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (остатки по счетам 10,14,15,16,20,21,23,29,44,46,41,42,43,45,97).

По строке 1220 «НДС по приобретенным ценностям», отражается сумма НДС, которая не была отнесена к вычету из бюджета (счет 19).

По  строке 1230 баланса учитывается дебиторская задолженность (счета 60 субсчет «Авансы выданные», 62,63,68,71, 73,75,76 и т.д.). Теперь здесь учитываются показатели, характеризующие величину как долгосрочной, так и краткосрочной дебиторской задолженности без построчного разделения.

По строке 1240 приводятся финансовые вложения. Данная строка заполняется аналогично строке 1150 «Финансовые вложения» 1 раздела бухгалтерского баланса.

По статье «Денежные  средства и денежные эквиваленты» (строка 1250) отражается сальдо по счетам 50,51,52,55,57. При этом стоимость иностранной валюты на валютных счетах и в кассе организации необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»). 

По строке 1260 «Прочие оборотные активы» учитываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела 2 бухгалтерского баланса. Здесь могут быть отражены дебетовые остатки по счетам 28 «Брак в производстве».

Валюта актива баланса (стр. 1600) = Итог 1 раздела + Итог 2 раздела.

Условие о самостоятельной  детализации показателей бухгалтерской  отчетности обусловило изменения и  в пассиве баланса: из формы исключены  строки, расшифровывающие такие показатели, как резервный капитал и кредиторская задолженность. Причем строка «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (в прежней форме - код 630) исключена из новой формы, поскольку эта задолженность является кредиторской и может быть раскрыта в пояснениях.

Раздел 3. Капитал  и резервы (код 1300).

По строке 1310 приводится сумма уставного (складочного) капитала, уставного фонда, вкладов товарищей по договору простого товарищества (совместной деятельности) (счет 80), которая должна соответствовать данным учредительных документов.

В нижерасположенной строке 1320 в круглых скобках указываются собственные акции, выкупленные у акционеров (счет 81) в сумме фактических затрат, для их последующей перепродажи или аннулирования.

Введена новая  строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов» (в наименовании показателя «Добавочный капитал» уточнено: без переоценки), по которой отражаются результаты переоценки основных средств, НМА. Ранее результаты переоценки (дооценки) отражались по строке «Добавочный капитал». Изменение формы обеспечит пользователей отчетности наглядной информацией о том, как переоценка внеоборотных активов повлияла на динамику размера собственного имущества организации.

В строку 1350 вписывается сумма добавочного капитала (счет 83). Здесь указывается эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций общества - Д-т 51 К-т 83); а также суммы курсовых разниц при формировании уставного капитала в иностранной валюте (Д-т 75 К-т 83).

По строке 1360 отражается сумма резервного капитала (счет 82), созданного как в соответствии с законодательством, так и в соответствии с учредительными документами за счет нераспределенной прибыли.

По строке 1370 указывается остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) как за прошлые, так и за отчетный периоды (остаток по счету 84).

По этой строке в годовом балансе отражается дебетовое или кредитовое сальдо по счету 84. В промежуточном бухгалтерском  балансе по строке 1370 отражается остаток  по счетам 84 и 99 «Прибыли и убытки». При составлении годового баланса производится его реформация,  и счет 99 закрывается – Д-т 99(84) К-т 84(99).

Раздел  4. Долгосрочные обязательства (код 1400).

В этом разделе  по строке 1410 приводятся данные о долгосрочных кредитах и займах со сроком погашения  свыше 12 месяцев (счет 67) в соответствии с требованиями ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам».