Бухгалтерский баланс: его содержание, техника составления

Требование  отчетного периода говорит о  том, что бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Требование  оформления говорит о том, что  отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте РФ (в рублях), за основу принимаются образцы форм, утвержденные МФ РФ.

Отчетные показатели в формах приводятся в тысячах  рублей без десятичных знаков; если организация имеет существенные обороты продаж, обязательств и т.д. ей разрешается приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков.

Отчетность  подписывает руководитель организации  и главный бухгалтер, либо специалист, ведущий бухгалтерский учет.

В формах бухгалтерской  отчетности не должно быть никаких  подчисток и помарок.

Если в отчетности присутствуют отрицательные показатели и показатели, которые должны вычитаться при подсчете итоговых данных, то эти показатели следует указывать в круглых скобках, что соответствует международным стандартам финансовой отчетности.

Существуют  различные виды отчетности:

1. В зависимости  от промежутков времени, за которые она составляется, различают отчетность месячную, квартальную, годовую.

При этом месячная и квартальная бухгалтерская  отчетность является промежуточной (п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Квартальная бухгалтерская отчетность составляется за 1 квартал, полугодие и за 9 месяцев. Годовая отчетность формируется за отчетный год и раскрывает все стороны хозяйственной деятельности организации.

2. По своему  предмету отчетность подразделяется на общую и специальную. Общая отчетность характеризует хозяйственную деятельность предприятия в целом. Специальная отчетность отражает только определенные стороны предпринимательской деятельности (материально-техническое снабжение; состояние расчетов с дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами и т.д.)

3. В зависимости  от назначения отчетность может  быть внешняя и внутренняя.

Внешняя отчетность служит средством информирования внешних    пользователей – заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности, имущественном положении организации. Внешняя бухгалтерская отчетность, в соответствии с международной практикой обязательно подлежит опубликованию, поэтому ее еще называют публичной.

Внутренняя  бухгалтерская отчетность составляется для самого хозяйственного субъекта с целью оперативного и общего управления организацией, и вызвана потребностями хозяйства.

4. В зависимости  от степени обобщения данных  отчетность подразделяется  на  первичную,  сводную,  консолидированную.

Первичная отчетность составляется на основании данных текущего бухгалтерского учета одной организации.

Сводную отчетность формируют методом свода (суммирования) организации, имеющие филиалы и  подразделения, выделенные на отдельные  балансы.

Консолидированная отчетность представляет собой отчетность группы взаимосвязанных организаций, находящихся в определенных финансово-хозяйственных взаимоотношениях.

5. В зависимости  от содержания отчетность делится  на оперативную, бухгалтерскую  (финансовую), статистическую и налоговую.

Оперативная отчетность характеризует отдельные фрагменты  деятельности организации и служит для текущего контроля за хозяйственной  деятельностью предприятия (отчет  кассира о движении наличных денег  в кассе, отчет о выполнении отгрузки и плана реализации продукции и т.д.). Ее содержание и назначение определяет сама организация. Для отражения информации в оперативной отчетности используются различные измерители: натуральные, трудовые, стоимостные.

Бухгалтерская отчетность формируется на основании данных  синтетического и аналитического учета и подтверждается результатами инвентаризации. Поэтому данные представленные в бухгалтерской отчетности являются более достоверными в отличие от других видов. Эта отчетность рассматривает финансово-хозяйственную деятельность организации в целом.

Статистическая  отчетность  составляется по данным бухгалтерского, статистического и  оперативного учета на основе единой методики и форм, установленных Госкомстатом РФ. Она предназначена для обобщения  и анализа данных в рамках различных сегментов (отраслей, регионов) или экономики в целом. В ней отражены отдельные стороны деятельности организации.

Налоговая отчетность представляется в органы налоговой  службы и характеризует состояние  обязательств организации, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей.

В соответствие с приказом МФ РФ «О формах бухгалтерской  отчетности организаций» от 02.2010г. № 66н, в состав годовой бухгалтерской  отчетности организаций в России включаются следующие формы:

1. Бухгалтерский баланс (форма 0710001).
2. Отчет о прибылях и убытках (форма 0710002).
3. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

• Отчет об изменениях капитала (форма 0710003);

• Отчет о движении денежных средств (форма 0710004);
• Отчет о целевом использовании полученных средств (форма 0710006) - составляют только общественные (некоммерческие) организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности.

4. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Их разрешено оформлять как в табличном, так и в текстовом виде.

5. Итоговая часть аудиторского заключения, подтверждающая достоверность бухгалтерской отчетности организации, когда в соответствии с законодательством РФ она подлежит обязательному аудиту (в приказе 66н это отсутствует).

Субъекты малого предпринимательства, могут применять  упрощенный порядок формирования бухгалтерской  отчетности:

- в бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях  и убытках можно включать показатели  только по группам статей без  детализации;

- в приложениях  к балансу и отчету о прибылях и убытках можно приводить только наиболее важную информацию, без знания которой невозможно оценить финансовое положение организации.

В состав промежуточной (месячной и квартальной) отчетности входят:

• Бухгалтерский баланс;
• Отчет о прибылях и убытках.

2. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности

 

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет в России ведется согласно нормативным документам, которые имеют разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

В зависимости  от назначения и статуса нормативные  документы можно представить в разрезе 4-х уровней.

Законы и  иные законодательные акты, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организациях, формируют  первый уровень нормативного регулирования  бухгалтерского учета. К этой группе документов относятся:

• ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129–ФЗ (ред. от 28.11.2011);
• Гражданский кодекс РФ;
• Налоговый кодекс РФ;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом МФ РФ от 29.07.1998г. № 34н (в редакции приказа МФ РФ от 25.10.2010 № 132н).

Документы, содержащие принципы и базовые правила бухгалтерского учета конкретных операций по отдельным  участкам  и видам деятельности, относят ко второму уровню. Сюда можно включить национальные стандарты (положения) по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Документы первого  и второго уровня обязательны  для всех организаций.

Третий уровень  включает систему документов рекомендательного  характера (методические рекомендации, инструкции, комментарии, письма МФ РФ и т.д.). Они разрабатываются на базе документов первых двух уровней и не должны им противоречить. К документам третьего уровня можно отнести:

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом МФ РФ 13.06.1995г. № 49;
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом МФ РФ от 13.10.2003г. № 91н (в ред. от 27.11.2006 № 156н).

К числу документов третьего уровня можно отнести также  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденных приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н (в редакции изменений и дополнений, утвержденных приказом МФ РФ от 08.11.2010 № 142н).

К четвертому уровню относят рабочие документы предприятия, раскрывающие учетную политику хозяйствующего субъекта. Они разрабатываются на основе документов первых трех уровней. К ним относятся:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• формы первичных документов и учетных регистров и т.д.

Таким образом, под нормативными актами, составляющими систему нормативного регулирования бухгалтерского учета, понимается совокупность нормативных правовых актов Минфина России и его актов методического (нормативно-технического) характера.

3. Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности: структура, значение и функции

 

Для того чтобы  руководить финансово-хозяйственной  деятельностью каждое предприятие  должно иметь обобщенные данные о своем имуществе. Такое обобщение достигается путем составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс – это способ обобщенного  отражения и группировки средств  предприятия по их видам и источникам образования на определенную дату в денежном выражении.

Бухгалтерский баланс позволяет определить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, соответствие запасов товароматериальных ценностей установленным нормативам, состояние платежной дисциплины и тому подобное, а также дать общую оценку финансового состояния организации.

В бухгалтерском  учете слово баланс имеет двоякое  значение:

• равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующим им, синтетическим счетам, итоги актива и пассива и т.д.;
• это наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

В условиях рыночной экономики значение баланса настолько  велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль прочих форм бухгалтерской отчетности состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации.

В экономике  каждого государства бухгалтерский  баланс выполняет множество различных  функций, основными из них являются следующие:

1. Баланс служит основным источником информации о финансовом положении организации для обширного круга пользователей.
2. Бухгалтерский баланс отражает конечный финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток).
3. Баланс позволяет определить состав и структуру имущества предприятия, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности.
4. По бухгалтерскому балансу можно определить сумеет ли предприятие в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед учредителями, собственниками, кредиторами, покупателями, налоговыми органами и другими пользователями.
5. На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование в любой организации и осуществляется контроль за движением денежных потоков.
6. Показатели баланса используются налоговыми органами, кредитными учреждениями, органами государственного управления и т.д.

Таким образом, бухгалтерский баланс является одним  из основных источников информации для  широкого круга пользователей о финансовом положении организации за отчетный период.

Баланс имеет форму  двусторонней таблицы: одна сторона - активы, включающие требования и вложения; вторая - пассивы, отражающие обязательства и капитал. В основном, статьи баланса по традиции следуют друг за другом в порядке ликвидности, хотя есть исключения. Основное свойство отчета состоит в том, что суммарные активы всегда равны суммарным пассивам, так как балансовый отчет есть просто два разных взгляда на один и тот же бизнес. Активы показывают, какие средства использует бизнес, а пассивы показывают, кто предоставил эти средства и в каком размере. Все ресурсы, которыми обладает предприятие, может быть предоставлено либо собственниками, либо кредиторами. Поэтому сумма требований кредиторов вместе с требованиями владельцев и составляют сумму активов. Это так же обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи.