Бухгалтерский баланс, его роль в управлении предприятием

Вторая  группа пользователей бухгалтерской  отчетности - это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и  не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторские  фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.

В определенных случаях для реализации целей  финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют  возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного  и финансового учета). Тем не менее, чаще всего годовая и квартальная  отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа. Основным источником информации для анализа  финансового состояния служит бухгалтерский  баланс предприятия.

3. Типы хозяйственных операций  и их влияние на бухгалтерский  баланс

Каждая  хозяйственная операция, происходящая в организации, изменяет размер имущества, величину источников его формирования. При этом могут быть изменения, как  в сторону увеличения, так и  уменьшения, валюта баланса также  изменяется.

Хозяйственные операции, совершающиеся в организации, по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса бывают четырех типов.

Операции  первого типа изменяют состав имущества, т. е. затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса, не изменяется.

Например, получены в кассу организации  с расчетного счета в банке 5 тыс. руб. Данная операция затрагивает две  статьи баланса: "Касса" и "Расчетный  счет", которые характеризуют  размещение средств и находятся  во II разделе актива баланса. Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье "Касса" средства увеличились на +5 тыс. руб., а по статье "Расчетный счет" - уменьшились на -5 тыс. руб., т. е. произошло перемещение средств внутри актива баланса, и в целом валюта баланса не изменилась.

Если  обозначим итог актива баланса "А", итог пассива баланса - "П", изменения, происходящие в бухгалтерском балансе  под влиянием хозяйственной операции, - "И" и цифровыми индексами  соответствующий тип операций (т. е. 1,2, 3, 4), то влияние хозяйственных  операций первого типа можно выразить в виде следующей формулы:

?А + И₁ - И₁ = ? П, т. е. ?А + 5 - 5 = ?П.

Операции  второго типа изменяют источники формирования имущества организации, т. е. затрагивают только пассив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется.

Например, часть прибыли отчетного года использована для создания фондов специального назначения в сумме 100 тыс. руб.

Данная  хозяйственная операция затрагивает  такие статьи пассива баланса: "Нераспределенная прибыль отчетного года" и "Фонды  накопления", которые характеризуют  источники формирования имущества  организации, находятся в IV разделе  пассива баланса "Капитал и  резервы". Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье "Нераспределенная прибыль отчетного года" сумма на 100 тыс. руб. уменьшилась, а по статье "Фонды накопления" - на 100 тыс. руб. увеличилась, т. е. произошло перемещение сумм внутри пассива баланса, и в целом валюта баланса не изменилась.

Операции  третьего типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения. Причем валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную величину.

Например, на валютный счет организации зачислена  краткосрочная ссуда банка в  размере 200 тыс. руб.

Данная  хозяйственная операция затрагивает  две статьи баланса: "Валютные счета", который находится во II разделе  актива баланса "Оборотные активы", и "Краткосрочные кредиты банков"; данная статья показывается в VI разделе  пассива баланса "Краткосрочные  пассивы".

Выполнение  этой хозяйственной операции вызывает увеличение статьи "Валютные счета" на сумму +200 тыс. руб. и одновременно увеличение задолженности организации  по полученной в банке краткосрочной  ссуде, то есть статья "Краткосрочные  кредиты банков" также увеличилась  на сумму +200 тыс. руб.

Валюта  баланса и по активу, и по пассиву  увеличилась на + 200 тыс. руб.

Влияние хозяйственной операции третьего типа на бухгалтерский баланс можно записать в виде следующей формулы:

?А + И₃ = ? П + И_3, т. е. ?А + 200 = ?П+200.

Операции  четвертого типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения. Причем валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину.

Например, выдана из кассы заработная плата  работникам организации в сумме 5 тыс. руб.

Данная  хозяйственная операция затрагивает  две статьи баланса: "Касса", которая  находится во II разделе актива баланса "Оборотные активы", и "Кредиторская задолженность по оплате труда", которая показывается в VI разделе  пассива баланса "Краткосрочные  пассивы".

Выполнение  этой хозяйственной операции означает, что по статье "Касса" сумма  уменьшилась на - 5 тыс. руб., но одновременно уменьшилась сумма и по статье "Кредиторская задолженность по оплате труда" на - 5 тыс. руб., так  как при выдаче заработной платы  задолженность организации работникам уменьшается. Валюта баланса и по активу, и по пассиву уменьшилась  на - 5 тыс. руб.

Влияние хозяйственной операции четвертого типа на бухгалтерский баланс можно  выразить в виде следующей формулы:

?А + И4 = ? П + И4_, т. е. ?А -5 = ?П-5.

Как видно  из приведенных формул, равенство  валюты актива и пассива баланса  при влиянии любого типа хозяйственной  операции сохраняется.

Эти формулы  имеют большое значение не только для отражения влияния различных  видов хозяйственных операций на бухгалтерский баланс, но и на организацию  бухгалтерского учета и анализ финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, оценку его  финансово-имущественного состояния  в условиях использования различных  средств вычислительной техники.

При этом следует иметь в виду, что как  актив, так и пассив баланса представляют собой сумму всех составляющих их статей, каждая из которых имеет  соответствующий код, исходя из типовой  утвержденной отчетности, а каждая из статей в зависимости от ее экономического содержания и поставленной цели может  быть представлена в виде математической формулы.

Так, во II разделе актива баланса "Оборотные  активы" отражается статья "Запасы", которая, в частности, включает стоимость  материалов, учитываемых в ее составе.

Если  остатки материалов в денежной форме  обозначим Ом, остатки отдельных  видов материалов, выраженные в натуральных  измерителях, - q, а цены соответствующих материалов, по которым их остатки учитываются на предприятии, - р, количество единиц того или иного вида материала - от 1, 2, 3,..., n, то величина запасов по материалам может быть представлена в виде следующей формулы:

Om=?qр.

При помощи математических формул могут быть выражены любые количественные и стоимостные  изменения, происходящие в бухгалтерском  балансе организации в результате проведения соответствующих хозяйственных  операций.

4. Практическая часть. Составление баланса на примере ОАО «Любава»

Объектом исследования в курсовой работе является Акционерное общество открытого типа - «Любава», которое занимается производством и реализацией хлеба, производством сельскохозяйственной продукции. Основными покупателями являются торговые предприятия и бюджетные организации.

Общество  расположено в г. Буденновске  Ставропольского края, ул.Розы Люксембург 17.

Основными видами деятельности общества являются:

1) производство  и реализация хлеба, хлебомакаронных  и кондитерских

изделий;

2) коммерческая, торговая, посредническая деятельность;

3) производство  сельскохозяйственной продукции;

4) строительство  и реконструкция производственных  мощностей;

5) внешнеэкономическая  деятельность.

Исследования  проводились за последние три  года работы предприятия: с 2005 г. по 2007 г.

Анализ  активов предприятия представлен  в таблице 1 Приложения. В результате анализа установлено, что общая сумма хозяйственных средств предприятия в на 1.01.2006 г. по сравнению с 1.01.2005 г. выросла на 3093 тыс. руб. или на 10,3%, на 1.01.2005г. по сравнению с 1.01.2006г. - на 6025 тыс. руб. или на 18,3%, на 1.01.2007г. по сравнению с 1.01.2006г. - на 13888 тыс. руб. или на 55,6%. Общее увеличение активов предприятия за 3 года составило 23006 тыс. руб. или на 76,9%. Это говорит о повышении деловой активности предприятия и увеличении масштабов его деятельности за последние 3 года.

Результаты  анализа источников хозяйственных  средств ОАО «Любава» приведены в таблице 2 Приложения.

За 3 года собственный капитал предприятия  вырос на 15348 тыс. руб. или 55,3%. основным и единственным источником его роста  является прибыль, распределяемая в  специальные фонды (фонд потребления  и фонд накопления). Их рост составил за 3 года 19621 тыс. руб., что в 4,3 раза больше, чем в 2005 г. Это говорит об эффективной  и прибыльной работе предприятия. За этот период снизился размер уставного  капитала на 2682 тыс. руб. или на 32,9%, т.к. в соответствии с решением общего собрания акционеров были выкуплены  и аннулированы привилегированные  акции.

Это позволяет  большую часть прибыли направлять в фонд накопления,

не отвлекает  ее на выплату обязательных дивидендов по привилегированным акциям, а также  для формирования обязательного  для акционерных обществ резервного капитала в размере 25% уставного  капитала.

Анализ  ликвидности баланса заключается  в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности  и расположенных в порядке  убывания ликвидности, с обязательствами  по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в  порядке возрастания сроков. Из анализа  данных таблицы 3 Приложения следует, что платежный недостаток в абсолютно ликвидных активах возрастает. Так, на 1.01.2005 г. он составлял 1924 тыс. руб., на 1.01.2006 г. - 2605 тыс. руб., на 1.01. 2007 г. - 3479 тыс. руб., на 1.01.2008 г. - 8067 тыс. руб.

Это говорит  о том, что предприятие не может  обеспечить мгновенные расчеты по наиболее срочным обязательствам, которые  подтверждают проведенные расчеты  относительных показателей ликвидности, характеризующие платежеспособность ОАО «Любава». Таким образом, анализ баланса ОАО «Любава» позволяет сделать выводы о том, что финансовое состояние предприятия является весьма благоприятным. Предприятие выполняет все основные показатели ликвидности, является финансово устойчивым и платежеспособным.

В течение 3-х лет деятельность ОАО «Любава» была достаточно рентабельной. Рентабельность продаж повысилась с 19% до 21,78% или на 14,9%. Наибольший прирост был достигнут в 2007 г. - на 12,57%.

Общая рентабельность предприятия определяется как отношение  балансовой прибыли к выручке. Она  возрастала еще более высокими темпами  с 16,42% до 19,4% или на 18,2%, наибольший ее темп прироста был достигнут в 2006 г. - на 17,44%.

Анализируя  движение денежных средств на предприятии  ОАО «Любава» за исследуемый период (2005, 2006, 2007 гг.), можно сделать вывод, что предприятие ведет свою деятельность эффективно, работает рентабельно, то есть периодически получает прибыль. В 2007 г. по сравнению с 2005 г. притоки денежных средств значительно превышают над оттоками. Это говорит о том, что руководители предприятия эффективно и умело управляют денежными потоками.

Движение  денежных потоков на предприятии  ОАО «Любава» стабильно, но в целях повышения эффективности и результативности управления денежными средствами предприятию необходимо реализовать следующие мероприятия:

1. увеличить  коэффициент ликвидности до нормального  значения, что обеспечит организации  ликвидность.

2. сократить  сроки погашения дебиторской  задолженности, используя частичную  предоплату или другие методы  воздействия на дебиторов (пени, штрафы, неустойки и др.).

3. расширить  территорию рынка, поставить дополнительные  торговые места выделить дополнительные  места для сдачи в аренду (арендная  плата составляла в среднем  за тот же период около 45%), тем самым увеличить прибыль  предприятия;

4. снизить  расходы на содержание помещений  и других активов.

Заключение

На основании  материала, изложенного в курсовой работе, можно сделать вывод, что основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной  моделью, обобщенно отражающей кругооборот  средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

Балансовое  обобщение информации широко применяется  в учете, анализе финансово-хозяйственной  деятельности, для обоснования и  принятия решений, ориентации предприятий, организаций в рыночной экономике.

Современное содержание актива и пассива  ориентировано на предоставление информации ее пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Очень важно  руководству предприятий выбрать  нужный стиль и методы управления производством и финансами, стратегию  и тактику работы, с учетом сложившейся  экономической ситуации, что даст возможность предприятию выжить, выстоять и процветать в сложный  период экономических реформ в России.

Список использованных источников и литературы

1. Гражданский  кодекс Российской Федерации.  Части I и II.- М.: Проспект, 1998.

2. Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006). // 22 положения по бухгалтерскому  учету. - М.: Эксмо, 2007.

3. Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации. Утверждено  приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 26.03.2007). // 22 положения  по бухгалтерскому учету. - М.: Эксмо, 2007.