Бухгалтерский баланс – его функция в рыночной экономике, содержание и техника составления

Финансовое положение  компании зависит от имеющихся у  нее экономических ресурсов, ее финансовой структуры, ее ликвидности и платежеспособности, а также ее способности адаптироваться к изменениям окружающей среды. Всю эту информацию можно почерпнуть из баланса.

Информация об экономических  ресурсах компании и ее способности  в прошлом преобразовывать эти  ресурсы полезна для прогнозирования ее способности создавать денежные средства и их эквиваленты в будущем.

Информация о финансовой структуре нужна для прогнозирования  будущих потребностей в заемных  средствах и того, как будущие  прибыли и денежные потоки будут  распределяться между теми, кто имеет долю в компании. Эта информация также полезна для оценки того, насколько успешной будет компания в получении финансирования в дальнейшем.

Информация о ликвидности  и платежеспособности необходима для  прогнозирования способности компании, выполнить в срок свои финансовые обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.

Бухгалтерский баланс выполняет  и ряд очень важных функций:

1) Самостоятельный бухгалтерский  баланс является одним из признаков  юридического лица, то есть выполняет экономико-правовую функцию, при этом обеспечивается реализация одного из принципов бухгалтерского учета - имущественная обособленность хозяйствующего субъекта.

2) Источник информации:

- Об имущественном  состоянии. Количественная характеристика имущественной массы собственника (сумма собственного и заемного капитала);

- О степени предпринимательского риска (платежеспособность и финансовая устойчивость);

- О сохранении и  приумножении капитала (нераспределенная  прибыль).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 ТЕХНИКА  СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

 

Техника и этапы  составления промежуточного

(месячного,  квартального) баланса

В конце каждого отчетного  периода составляется бухгалтерский  баланс. Поскольку баланс формируется  результатом финансово-хозяйственных процессов, отдельных операций и экономических явлений, основой его составления служат данные учетных регистров: главной книги, оборотной ведомости, журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей. На основании этих регистров заполняется Главная книга, где оборот по кредиту счета показан общей суммой и взят из данных соответствующего журнала-ордера, а оборот по дебету дан в разрезе ряда счетов и может быть собран из ряда журналов-ордеров. На основании этих оборотов и остатков предыдущего периода подсчитываются остатки на конец периода. Эти остатки (сальдо) после сверки с данными регистров аналитического и синтетического учета, используются для формирования данных формы №1. Учетные регистры могут существовать в виде базы данных ЭВМ, причем программы обработки бухгалтерской информации соответствующие правилам ведения учета, позволяют избежать рутинной работы и данные баланса формируются по мере введения корреспонденции счетов и сумм в типовые формы первичных документов.

Следует учесть, что существуют балансовые статьи, включающие в себя сальдо нескольких счетов и наоборот, сальдо некоторых счетов распределяются по нескольким балансовым статьям, для чего широко используется информация по различным учетным регистрам в разрезе субсчетов. Счета, характеризующие состояние расчетов могут быть представлены как в активе, так и в пассиве баланса, поскольку состояние расчетов экономически может представлять собой как суммы прав и имущества, так и суммы обязательств. Все статьи формы №1 показываются во временном разрезе: графа 3 - «На начало года»; графа 4 - «На конец периода (года, квартала).

Важным этапом подготовительной работы для составления бухгалтерского баланса является закрытие в конце  отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих  максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным  количеством встречных затрат.

Пример оборотно-сальдовой ведомости  за 2010 год по МУП «ЧГКЭС» приведен в   таблице 1

Таблица 1

Оборотно – сальдовая  ведомость за 2010 г. по МУП «ЧГКЭС»,             руб.

№  счёта	Сальдо на 1 декабря		Обороты за декабрь		Сальдо на 1 января
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	52958645,21		2519843,77	843577,68	54634911,30
02		21722514,60	360018,41	2834774,94		24197271,13
08			3538497,5	2098054,93	1440442,57
09	452896,13		-132102,12	50806,45	269987,56
10	3020198,99		8168268,68	7338809,77	3849657,9
19			4795526,23	4573071,37	222454,86
20			36279393,03	36279393,03
23			5545994,61	5545994,61
26			2741727,14	2741727,14
41			148342,92	49447,64	98895,28
50	2486,06		10580264,44	10579150,74	3599,76
51	2849136,76		56841252,28	54820089,29	4870299,75
58	4923783,30			203970,00	4719813,30
60	57913,69	4510768,00	70511762,34	68201803,79	24551,09	2167446,85
62	7229469,52		107032801,72	112635909,26	1626361,98
68	176191,80	1223779,73	10660397,21	104182863,97	50510,38	855965,07
69	83321,71	214,71	2597105,37	2739902,87	142188,99	201879,49
70		496278,69	10971069,72	10882960,43	408169,40
71			1505202,67	1505202,67
73			381,15	381,15
75			852271,77	852271,77
76	41446,00	21272,30	340615,11	351064,31	26546,00	16821,50
77		132573,08	47993,10			84579,98
80		100000,55				100000,55
83		16311180,68				16311180,68
84		24755095,94	1100570,12	2544314,94		26198840,76
90			145933419,78	145933419,78
91			8515076,47	8515076,47
97	296241,13		188709,52	240685,27	244265,38
98		2818052,02	283449,56	-852271,77		1682330,69
99			4155179,89	4155179,89
Итого	72091730,30	72091730,30	496083032,39	496083032,39	72224486,10	72224486,10

 

В порядке последующей  очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый результат отчетного периода.

Можно выделить шесть  основных правил, которые надо соблюдать, составляя баланс:

1) Показатели должны  быть в тысячах (миллионах)  рублей. При этом суммы берутся  без десятичных знаков после  запятой;

2) Основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы показывают по остаточной стоимости;

3) Иностранную валюту  пересчитывают в рубли по курсу  ЦБ РФ;

4) Зачет между статьями  активов и пассивов недопустим;

5) Несущественные активы  и обязательства обособленно  не приводят. Уровень существенности устанавливается в учетной политике организации и в течение года не меняется;

6) Отрицательные значения  приводят в круглых скобках.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Техника и этапы составления годового баланса

Помимо всех этапов составления баланса промежуточного, процесс формирования данных годового баланса включает в себя большое количество учетных работ самого разнообразного характера:

- проводят инвентаризацию  всех видов имущества, обязательств  и расчетов и ее результаты  отражают на счетах главной книги и аналитических счетах;

- осуществляют уточнение  оценки всех видов имущественных  статей баланса;

- создают оценочные  резервы (по сомнительным долгам, на снижение стоимости материальных  ценностей и финансовых вложений), заключительными записями декабря;

- проверяют правильность  распределения доходов, расходов, прибыли и убытков между смежными  отчетными периодами;

- осуществляют закрытие  счетов бухгалтерского учета, 90, 91, 99 «Прибыли и убытки» (заключительной  записью декабря);

- вносят уточнения в главную книгу или отражают эти уточнения в пояснительной записке к годовому отчету с учетом событий после отчетной даты (ПБУ 7/98) или условных фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01);

- в соответствии с  ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» вносятся уточнения в Главную книгу или раскрываются в пояснительной записке;

- составляют приложение  к годовому бухгалтерскому балансу  (форма N 5) и пояснения к отчетному  бухгалтерскому балансу. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение 

На основании материала, изложенного в курсовой работе, можно  сделать вывод, что основным источником для анализа финансового состояния  предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский  баланс.

Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

Сегодня одним из важнейших  условий выхода предприятия на международные финансовые рынки и привлечения инвестиций, является обеспечение прозрачности собственной финансовой информации. Годовой отчет и бухгалтерская отчетность предприятия - важная составляющая такой информации.

По сложившейся традиции в большинстве стран с рыночной экономикой (что нашло отражение в международных стандартах бухгалтерского учёта) все предметы имущества (кроме денежных средств) не должны включать в себя прибыль, поскольку она должна быть показана лишь тогда, когда предмет реализован. Отсюда правило, что предметы имущества до момента их вывода из баланса никогда и ни в коем случае не могут оцениваться по цене отчуждения, продажи, реализации, ликвидации. Значит, каждая часть имущества, каждая статья актива в момент инвентаризации, в момент составления баланса еще не является «вышедшей из него», но находится в имуществе данного предприятия. Отсюда правило бухгалтерского учёта: каждая статья актива должна отражаться в балансе по стоимости приобретения как высшей расценке на основе бухгалтерской калькуляции.

Современное содержание актива и пассива ориентировано  на предоставление информации её пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности  статей, раскрывающих состояние дебиторской  и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Благодаря бухгалтерскому балансу: руководители получают представление  о месте своего предприятия в  системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического  курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа.

Литература

1. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н

2. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИПБ-БИНФА, 2002.

3. План счетов и инструкция по его применению, утверждены Министерством финансов РФ от 31..10.2000 г. № 94н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н)

4. Учетная политика организации - М.: Издательский дом «Главбух»,2003 г.

5.  Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник.    4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2002.

 

6.  Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятий для целей бухучета на 2004 год // Налоги и финансовое право. 2003.

 

7.  Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. пособие. - 2е изд. - М.: Проспект, 2009.

 

8.  Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2005.

9.  Федеральный закон о бухгалтерском учете (от 23.11.2009 N 261-ФЗ)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 № 22н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н)

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, с изменениями от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 №186н)  

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, (утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 №186н) 

 

13. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»» (ПБУ 4/99)(утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, с изменениями от

18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н)

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Таблица 1. Бухгалтерский  баланс, форма №1, тыс. руб.

АКТИВ	Код стр.	На начало года	На конец  года
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные  активы	110	-	-
Основные средства	120	31236	30438
Незавершенное строительство	130	-	1441
Доходные вложения в материальные ценности	135	-	-
Долгосрочные  финансовые вложения	140	596	502
Отложенные  налоговые активы	145	453	270
Прочие внеоборотные активы	150	-	-
Итого по разделу I	190	32285	32651
II. ОБОРОТНЫЕ  АКТИВЫ
Запасы	210	3316	4193
в том числе:
сырье, материалы  и другие аналогичные ценности	211	3020	3850
животные на выращивании и откорме	212	-	-
затраты в незавершенном  производстве (издержках обращения)	213	-	-
готовая продукция  и товары для перепродажи	214	-	-
товары отгруженные	215	-	-
расходы будущих  периодов	216	296	244
прочие запасы и затраты	217	-	-
Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям	220	-	222
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты)	230	-	-
в том числе:
покупатели  и заказчики	231	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	7592	1877
в том числе:
покупатели  и заказчики	241	7229	1626
Краткосрочные финансовые вложения	250	4327	4217
Денежные средства	260	2852	4874
Прочие оборотные  активы	270	-	-
Итого по разделу II	290	18087	15383
БАЛАНС	300	50372	48034
ПАССИВ	Код стр.	На начало года	На конец  отчетного года
III. КАПИТАЛ И  РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	100	100
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	-	-
Добавочный  капитал	420	16311	16311
Резервный капитал	430	80	100
в том числе:
резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством	431	-	-
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	-	-
Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)	470	24755	26199
Итого по разделу III	490	41166	42610
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ  ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510	-	-
Отложенные  налоговые обязательства	515	133	85
Прочие долгосрочные обязательства	520	-	-
Итого по разделу IV	590	133	85
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ  ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	-	-
в том числе:
Кредиторская  задолженность	620	6255	3657
в том числе:
поставщики  и подрядчики	621	4510	2167
задолженность перед персоналом организации	622	500	415
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	-	202
задолженность по налогам и сборам	624	1224	856
прочие кредиторы	625	21	17
Задолженность участникам (учредителям) по выплате  доходов	630	-	-
Доходы будущих  периодов	640	2818	1682
Резервы предстоящих  расходов	650	-	-
Прочие краткосрочные  обязательства	660	-	-
Итого по разделу V	690	9073	5339
БАЛАНС	700	50372	48034
Справка о наличии ценностей, учитываемые  на забалансовых счетах
Арендованные  основные средства	910	-	-
в том числе по лизингу	911	-	-
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920	-	-
Товары, принятые на комиссию	930	-	-
Списанная в  убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	940	-	-
Обеспечения обязательств и платежей полученные	950	-	-
Обеспечения обязательств и платежей выданные	960	-	-
Износ жилищного  фонда	970	-	-
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	980	-	-
Нематериальные  активы, полученные в пользование	990	-	-