Бухгалтерский баланс – его функция в рыночной экономике, содержание и техника составления

Динамические балансы предназначены для отражения изменений показателей в деятельности организации за какой-либо период. Большая часть динамических балансов предназначена для оперативного управления производственной или торговой деятельностью организации. Примерами таких балансов являются оборотные ведомости или шахматные оборотные балансы. Как правило, информация в таких балансах обобщается ежемесячно. Такой период существенно короче, нежели отчетный период для формирования промежуточной отчетности, и, следовательно, ежемесячное составление балансов может дать более полную и оперативную информацию о движении активов организации и изменениях в состоянии расчетов. Цель динамических балансов: обеспечить руководство организации информацией для принятия текущих решений, реализуемых в течение сравнительно короткого (не выше одного месяца) временного отрезка, следует считать, что большая часть динамических балансов, хотя и формируется на основе бухгалтерской информации, все-таки относится к категории управленческого или производственного (оперативного) учета. К категории динамических балансов относят также ликвидационные балансы.

Динамический и статический  балансы показывают финансовое положение организации, но с разных сторон. Поэтому пользователю бухгалтерской информации и бухгалтерской отчетности необходимо разрабатывать баланс с точки зрения его полезности для принятия решений или дальнейшей стратегии действий организации. В зависимости от этого баланс получается либо с достаточно четким представлением об имущественном комплексе либо о финансовых результатах.

В российской практике составляются статические балансы и показывается состояние хозяйственных средств  организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и т.д., следовательно, в основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств организации.

 

 

 

Классификация балансов

 

Существует множество видов  балансов, которые классифицируются по следующим признакам:

·  время составления;

·  источник составления;

·  объём информации;

·  характер деятельности;

·  объект отражения.

1.  По времени составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные, по способам очистки.

     Вступительный  (организационный) баланс. Составляется  только один раз, с него начинается ведение бухгалтерского учёта на предприятии. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность, и составляется или после регистрации устава предприятия, или после внесения в уставный капитал активов.

     Текущие  балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало отчётного года, а заключительный – на конец отчётного года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Промежуточные балансы отличаются от заключительных тем, что, во-первых, к последним прилагается большее число отчётных форм, раскрывающих статьи баланса.

Во-вторых, промежуточные  балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего учёта, тогда как перед составлением заключительного баланса проводится полная инвентаризация, вследствие чего заключительные балансы более реальны.

     Санируемые  балансы составляются в тех случаях, когда предприятия приближаются к банкротству. В этих условиях перед предприятием стоит выбор: ликвидироваться путём объявления о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторам необходимо узнать, как велик понесённый убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Санируемый баланс составляется с помощью аудитора ещё до окончания отчётного периода с целью оценки реального состояния дел на предприятии.

     Ликвидационные  балансы формируются при ликвидации  организации. Они отличаются от других главным образом оценкой своих статей, производимой не по учётной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации. Статьи «Доходы будущих периодов» и «Расходы будущих периодов» в ликвидационном балансе могут отсутствовать. Но могут появиться такие статьи, как стоимость фирмы (гуд вилл, стоимость патента, торговых знаков). С началом ликвидационного периода все собственные средства перечисляются на специально открываемые счёт «Ликвидация», на котором в дальнейшем показывается разница в отношении имущественных статей и расходы по ликвидации предприятия.

     Разделительные  балансы составляются в момент  разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц другому предприятию, в этом случае баланс называют передаточным.

     Объединительный  баланс формируют при объединении  нескольких предприятий в одно.

По способу очистки  могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.

Баланс-брутто – это  баланс, включающий в себя регулирующие статьи.

     Баланс-нетто  – это баланс, из которого регулирующие  статьи исключены.

Исключение из баланса  регулирующих статей называют его очисткой. Например, если торговая надбавка, износ основных средств и т.д. показываются в активе со знаком минус, то это означает баланс-нетто, если в пассиве, то речь идёт о балансе-брутто.

2.     По источникам  составления балансы подразделяют  на инвентарные, книжные и генеральные.

     Инвентарные  балансы составляют только на  основании инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращённый и упрощённый его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении организационно-правовой формы предприятия.

     Книжный  баланс составляют только на  основании книжных записей (данных текущего учёта) без инвентаризации.

     Генеральный  баланс составляют на основании  учётных записей и данных инвентаризации.

По объему информации балансы подразделяются на единичные  и сводные.      Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

     Сводный  баланс получают путём механического  сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

     Консолидированный  баланс представляет собой объединение  балансов предприятий, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

3.  По характеру деятельности балансы могут быть основной и не основной деятельности. Основной называется деятельность, соответствующая профилю предприятия и его уставу. Все прочие виды деятельности – не основные.

4. По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и других организаций. Они различаются в основном по источникам образовании собственных средств.

 

 

 

 

 

Схема построения бухгалтерского баланса

Содержание бухгалтерского баланса  определено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В балансе отражаются фактические данные об имущественном и финансовом состоянии, четко разграничены источники собственные и заемные, при этом формирование структуры актива предусматривает расположение статей в порядке возрастающей ликвидности, а пассива - в порядке возрастающей степени востребования капитала. Бухгалтерский баланс построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств, т. е. он состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу - активы, а в другой по источникам формирования - пассивы. В бухгалтерском балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Строение баланса основывается на принципе двойственности - основополагающей концепции бухгалтерского учёта и подразумевающее равенство итогов актива и пассива, которое можно записать в виде формулы:

Активы = Собственный  капитал + Кредиторская задолженность 

Разложение правой стороны  баланса на две составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов в строго установленной очередности. В то же время инвесторы на вложенный капитал получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам.

Баланс может быть построен вертикально, как у большей  части западных компаний или горизонтально, как у российских организаций. Актив может находиться слева, а пассив справа.

Действующим законодательством  России установлены единые основополагающие принципы и правила составления  бухгалтерского баланса для всех субъектов. Принятая в настоящее  время структура баланса в значительной мере приближена к мировой практике.

ПБУ 4/99 фиксирует требование к составителям бухгалтерского баланса обязательно представлять в нем активы и пассивы с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним - не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Каждый элемент актива и пассива называют статьей баланса. Статьи баланса в зависимости  от их экономической сущности распределены на пять разделов, объединяющих определенные группы статей. См. Приложение 1 «Таблица 1. Бухгалтерский баланс, форма №1».

РАЗДЕЛ I баланса - внеоборотные активы, включает разнородные по своему экономическому содержанию средства, принадлежащие к наименее ликвидным  активам, полезные свойства которых  ожидается использовать в течение  нескольких лет. По данному разделу выделены следующие группы статей баланса:

1) Нематериальные активы - права на объекты интеллектуальной собственности; патенты, лицензии, торговые знаки; организационные расходы; деловая репутация организации. Это виды внеоборотных активов, которые не имеют физической основы, но представляют ценность, базирующуюся на правах и привилегиях собственников. В балансе показывается остаточная стоимость нематериальных активов. Это первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации. Это можно делать пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка или линейным методом.

Во всех случаях сумму амортизации  следует рассчитывать исходя из срока  полезного использования активов. Согласно ПБУ 14/2007, этот срок может быть равен времени действия патента (свидетельства, лицензии) или периоду, в течение которого организация планирует получать доходы от нематериального актива. Если же срок полезного использования актива определить нельзя, то считается, что он равен 20 годам.

 

2) Основные средства - земельные участки и объекты природопользования; здания, машины, оборудование и прочие основные средства. По данной статье отражаются материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда полностью участвующих в хозяйственной деятельности предприятия в течение длительного времени, не меняющие своей натуральной формы и переносящие свою стоимость на продукт постепенно, по мере износа. Остаточная стоимость основных средств равна их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации.

3) Незавершенное строительство. По данной статье приводятся данные о стоимости незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами; запасы оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки; прочие капитальные затраты.

4) Доходные вложения в материальные ценности. Это остаточная стоимость имущества, приобретенного для предоставления за плату другим организациям во временное владение и пользование с целью получения дохода.

5) Долгосрочные финансовые вложения - инвестиции в дочерние общества, в зависимые общества, в другие организации; займы, предоставленные организациям и прочие долгосрочные финансовые вложения.

6) Отложенные налоговые активы. Данная статья введена с 2003 года, на ней отражается информация, которая рассчитывается в соответствии с принятием ПБУ 18/02. Согласно п. 8 ПБУ 18/02 временные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах. При этом выявление вычитаемых временных разниц означает, что в отчетном периоде прибыль от операции, сформированная по правилам бухгалтерского учета, меньше, чем прибыль, признанная в налоговом учете.

7) Прочие внеоборотные активы. По данной статье отражаются средства и вложения, не нашедшие отражения в предыдущих статьях раздела I бухгалтерского баланса. В частности, по этой статье могут быть отражены затраты, числящиеся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по приобретенным нематериальным активам, которые на конец отчетного года не введены в эксплуатацию.