Автор работы: Пользователь скрыл имя, 05 Мая 2014 в 23:12, лекция
1. Документация, ее сущность и значение.
2. Реквизиты документов и требования, предъявляемые к содержанию и оформлению документов.
3. Документооборот, его значение.
4. Классификация документов.
5. Порядок и сроки хранения бухгалтерских документов.
2. Виды инвентаризаций
Инвентаризации бывают:
Полная инвентаризация проводится перед составлением годового отчета, при аудиторской проверке или ревизии и охватывает все материальные ценности, денежные средства и расчетные отношения.
Частичная инвентаризация охватывает часть средств организации, она проводится, например, при смене материально- ответственного лица или при проверке одного из видов материальных ценностей.
Выборочная инвентаризация проводится у конкретного материально- ответственного лица и охватывает только некоторые ценности на выбор.
Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях.
Плановая инвентаризация проводится согласно разработанному графику в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (от 26.12.94г.№ 170).
Внеплановая инвентаризация проводится по мере необходимости, в основном внезапно.
Повторная инвентаризация проводится, если возникли сомнения в достоверности, объективности, качестве проведенной инвентаризации.
Контрольная инвентаризация. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации.
3. Порядок проведения инвентаризации
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Для непосредственного проведения инвентаризации приказом руководителя утверждается рабочая комиссия.
Рабочая комиссия проводит инвентаризацию у материально ответственных лиц и участвует в определении результатов инвентаризации совместно с бухгалтерией, вносит предложения по зачету излишков и списанию недостач.
До начала проведения инвентаризации комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Документы визируются председателем инвентаризационной комиссии, а материально ответственное лицо дает расписки в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию.
Инвентаризация проводится в присутствии материально ответственного лица методами: пересчета, взвешивания, обмера и измерения.
По окончании проведения инвентаризации заполняются инвентаризационные описи в 2-х экземплярах, они подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным лицом.
После надлежащего оформления описи передают в бухгалтерию, и производится сверка с данными бухгалтерского учета, оформляется сличительная ведомость, результаты сличения отражаются в описях.
В результате проведения инвентаризации могут быть выявлены излишки или недостачи, которые отражаются в «Ведомости результатов инвентаризации». По итогам проведения инвентаризации составляется «Акт о проведении инвентаризации, в котором отражаются положительные и отрицательные результаты хранения товарно - материальных ценностей и результаты инвентаризации.
4. Оформление результатов инвентаризации в бухгалтерском учете
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, когда была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом отчете.
Если в результате проведения инвентаризации обнаружены излишки чего- либо, то его необходимо оприходовать на дебет соответствующих активных материальных счетов и составить бухгалтерские проводки.
Дт Кт
10 91 - излишки материалов
43 91 - излишки готовой продукции
41 91 - излишки товаров и т.д.
Если обнаружена недостача, то она учитывается на собирательно- распределительном счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», счет активный.
Дт 94 «Недостачи» Кт
Причинами возникновения недостач являются недостачи в пределах норм естественной убыли. Их списывают на издержки производства. Списание на естественную убыль производится по нормам в зависимости от вида товарно - материальных ценностей, места и срока их хранения.
Например: обнаружены недостачи
Дт Кт
94 10 - недостача материалов
94 43 - недостача готовой продукции
94 50 - недостача денег в кассе
94 11 - недостача молодняка животных и т.д.
Списана недостача в пределах норм естественной убыли
Дт Кт
20 - «основное производство» 94- «недостачи и потери».
25 - «общепроизводственные расходы»
26 - «общехозяйственные расходы»
Недостачи могут быть по вине материально ответственного лица, если вина его доказана. Составляется бухгалтерская проводка: Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт счета 94.
На материально ответственное лицо недостача может быть отнесена по розничным ценам. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи по учетным ценам оформляется проводкой: Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт счета 98 «Доходы будущих периодов».
Материально ответственное лицо может внести деньги в кассу, в данном случае составляется проводка: Дт 50, Кт 73.
Недостача может удерживаться из заработной платы. Дт 70 «Расчеты по оплате труда»
Кт 73. При отсутствии виновных лиц суммы недостач сверх норм естественной убыли списываются в Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы», Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Раздел VI. Технология обработки учетной информации
Тема 6.1. Учетные регистры
План изучения темы
Информация, необходимая для отражения на счетах бухгалтерского учета, содержащаяся в первичных документах, накапливается и систематизируется. С этой целью применяются учетные регистры- таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций. Регистры построены в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках образования.
Лица, составившие и подписавшие регистры бухгалтерского учета, несут ответственность за правильность отражения в них данных. Содержание регистров бухгалтерского учета является коммерческой тайной.
Регистры бухгалтерского учета классифицируются по внешнему виду, характеру бухгалтерских записей, содержанию, форме графления, способам заполнения.
Учетные регистры |
По внешнему виду |
|
По характеру в бухгалтерских записях |
По содержанию |
По форме графления |
По способам заполнения |
бухгалтерские книги |
карточки |
свободные листы |
хронологические |
систематические |
комбинированные |
систематические |
аналитические |
односторонние |
двухсторонние |
многографные |
линейные |
шахматные |
вручную |
на ПВМ |
Бухгалтерские книги представляют собой сброшюрованные учетные таблицы (листы бумаги) и, как правило, заключенные в переплет. Все страницы в книге нумеруются, а в конце ставится подпись главного бухгалтера и указывается общее число пронумерованных страниц (например, Главная книга).
Карточки - это отдельные листы, разграфленные для нужд учета, изготовлены из плотной бумаги, хранятся в картотеке. Они очень удобны в работе.
Свободные листы представляют собой разновидность карточных учетных реестров и отличаются от карточек способом хранения и размерами; они хранятся в папках (например, журналы- ордера), удобны в использовании. Это самый распространенный вид учетных регистров.
Хронологические регистры- записи производятся в порядке поступления документов без разноски по счетам (например, регистрационный журнал и др.).
Систематические регистры- записи производятся по счетам синтетического и аналитического учета.
Комбинированные регистры - сочетают хронологические и систематические записи (большинство журналов- ордеров).
Регистры синтетического учета- открывают для ведения синтетических счетов (Главная книга).
Регистры аналитического учета – в них записывается каждая отдельная операция с необходимой полнотой, они ведутся в развитии какого- либо синтетического учета.
Односторонние регистры- это различные карточки для учета материальных ценностей, расчетов и других операций (кассовая книга).
Двухсторонние регистры - применяют в основном при ведении учета в книгах, счет открывают на 2-х развернутых страницах.
Многографные регистры – используются для отражения дополнительных показателей внутри аналитического учета (например, в разрезе материально ответственных лиц).
Линейные регистры являются разновидностью многографных, т.е. запись проводится на одной строке.
Шахматные регистры - можно ограничиться записью одних лишь кредитовых (либо одних дебетовых) оборотов с группировкой по корреспондирующим счетам (Главная книга).
Хозяйственные операции должны отражаться в учетных регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по его соответствующим счетам.
Записи в учетные регистры выполняются шариковой ручкой. Записи должны быть краткими, четкими, ясными, разборчивыми, без подчисток и помарок. Нельзя производить записи над строками, между строк. Способ записи может быть линейно- позиционный и шахматной формы.
Линейно- позиционный метод записи применяются для учета расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами и т.д. При этом способе обороты дебетовые и кредитовые отражаются по одной позиции (линии), что дает возможность выявить дебиторскую и кредиторскую задолженности (например, журнал- ордер №7, «Расчеты с подотчетными лицами»).
В шахматной форме записи хозяйственные операции записываются одновременно по дебету и по кредиту счетов один раз (например, в журнале- ордере №1 счет 50 «Касса»). Такая запись дает возможность определить, проконтролировать и проанализировать совершившуюся хозяйственную операцию через корреспонденцию счетов.
В учетных регистрах записывается входящее сальдо, итоги оборотов по дебету, кредиту и исходящее сальдо.
Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяют, сопоставляя оборотные ведомости, или другим способом и заносят в Главную книгу.
После утверждения годового отчета учетные регистры группируют, переплетают и сдают на хранение в текущий архив организации.
В учетных записях могут быть допущены ошибки. Ошибки могут быть обнаружены в тексте операции, в корреспонденции счетов, в числах и т.д.
Для исправления ошибок, выявленных в бухгалтерском учете, пользуются различными способами: корректурным, сторнировочным, дополнительных проводок.
Корректурный способ заключается в зачеркивании неправильного текста или суммы и написании рядом правильного текста или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. Содержание исправленной ошибки может быть оговорено записью «Исправлено на ….» и поставлена подпись лица, который сделал исправление.
Этим способом пользуются при исправлении ошибок в подсчетах, и применять его можно только в том случае, если ошибка обнаружена в документе, в регистре, если записи не проведены еще в Главную книгу. Применяется для исправления записей в «Кассовой книге».
Дополнительная проводка применяется, когда сумма записана меньше суммы действительной. В таком случае запись производится в обычном порядке, и проводка составляется на недостающую сумму. Например, оприходованы материалы от поставщиков на 15000 рублей; составлена бухгалтерская проводка: Дт 10 Кт 60 на 10000, ошибка исправляется дополнительной проводкой: Дт 10 Кт 60 – 5000 руб.
Сторнировочные записи – это исправительные записи методом «красное сторно». Этот способ применяют: