Бухгалтерская отчетность

В отчете за 2011 г. весь валютный поток  в отчете отражается по курсу ЦБ РФ на дату осуществления или поступления  платежа (пример 2).

Пункт 19 ПБУ 23/2011 устанавливает: остатки  денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете по правилам, определенным ПБУ 3/2006. То есть остатки средств на начало года теперь не следует пересчитывать по курсу на отчетную дату (31 декабря), ведь это не вытекает из требований п. 7, 8 и 11 ПБУ 3/2006. Поэтому и в бухгалтерском балансе и в отчете величины денежных средств на начало и конец года теперь должны быть одинаковыми.

Пример 2

У компании на валютном счете в долларах США  не было остатка денежных средств ни на начало, ни на конец года, однако в течение года операции по данному счету были.

Предположим, что курс доллара условно в  течение года менялся от 29 руб./долл. США до 30 руб./долл. США (в конце года он составил 30 руб./долл. США).

По  действовавшим ранее правилам, в  отчете следовало весь поток денежных средств в течение (оплату поставщикам, получение выручки от покупателей  и др. операции по валютному счету) представить по курсу на 31 декабря - 30 руб./долл. США. Для этого бухгалтер составлял отчет в долларах США, затем к потоку денежных средств применял курс 30 руб./долл. США. Полученный результат следовало сложить с денежным потоком по рублевым счетам и кассовым операциям.

По  правилам, установленным в ПБУ 23/2011, по валютным операциям следует применять  текущий курс, который действовал на дату осуществления операции. Иными  словами, можно просто взять соответствующие данные по операциям из бухгалтерского учета по счетам 51 и 52.

Можно указывать взаимную увязку форм по данным строкам.

Разница, возникающая в связи  с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю. Курсовые разницы отражаются по стр. 4490 новой формы отчета. По сути, они являются курсовой разницей от пересчета остатков денежных средств в течение отчетного периода (пример 3).

ПБУ 23/2011 установлено: при несущественном изменении курса пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может осуществляться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период. Очевидно, что в учетной политике нужно установить: какое именно изменение курса будет считаться несущественным; за какой период и как будет исчисляться средний курс.

Также важным положением является возможность отражения  приобретения и продажи иностранной  валюты по принципу "нетто-оценки" (п. 18 ПБУ 23/2011). Ранее операции по конвертации  иностранной валюты представлялись в отчете развернуто.

Теперь пересчет может не производиться, если в течение  нескольких дней после поступления  платежа в иностранной валюте организация меняет полученную сумму  на рубли. Тогда денежный поток отражается в отчете в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета  иностранной валюты в рубли. При  этом в ПБУ 23/2011 не установлено количество дней, в течение которых пересчет иностранной валюты в рубли  производить  не требуется, а само понятие «несколько дней» создает простор для  интерпретаций. Тем организациям, которые  работают с иностранными поставщиками или покупателями, рекомендуем прописать соответствующие положения в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Аналогичным образом  можно поступить, если предстоит  платеж в иностранной валюте и  накануне производится обмен рублевого  эквивалента на валюту. В отчете можно отразить сумму фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета валюты в рубли.

Это тоже важное положение, поскольку «разворачивание» операций в данном случае меняло сущность операций. У организации, по сути, в  большинстве случаев возникали  лишь расходы по покупке валюты или  доходы от ее продажи. А у организаций, работающих с иностранными поставщиками или покупателями отчет «раздувался» за счет разворачивания операций и  пересчета курса валют на различные  даты.

Пример 3

Компания  на начало года на валютном счете  имела остаток денежных средств в сумме 1 000 долл. США, на конец года сумма осталась неизменной (остатки иных денежных средств для простоты примера рассматривать не будем).

По  старым правилам, в бухгалтерском  балансе по стр. 260 на начало года следовало  отразить сумму 29 000  руб. (1 000 долл. США  - 29  руб. /долл. США), на конец года - 30 000 руб. (1 000 долл. США - 30 руб./долл. США ). Однако в отчете на начало и конец года следовало показать остаток средств 30 000  руб. (1 000 долл. США * 30 руб./долл. США, курс за 31 декабря). Взаимоувязка показателей баланса и отчета на начало года отсутствовала.

По  правилам, установленным в ПБУ 23/2011, в отчете остаток денежных средств  на начало и конец отчетного года будет показан в суммах, аналогичных тем, которые отражены в бухгалтерском балансе, - 29 000 руб. и 30 000 руб. соответственно по стр. 4450 и 4500 отчета.

Курсовая  разница 1 000 руб. (30 000 – 29 000) будет показана по стр. 4490.

Рекомендуем включить положения о правилах составления  отчета в учетную политику организации  для целей бухгалтерского учета.

 

 

2.7. Дополнительные пояснения к отчету

 

В отличие от новых форм бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, в новой форме отчета о движении денежных средств нет графы "Пояснения". Тем не менее, если к какому-либо показателю отчета организация будет представлять дополнительные пояснения, то соответствующая статья отчета должна содержать ссылку на них.

Показатели отчета следует взаимоувязывать с эквивалентными статьями бухгалтерского баланса. На наш взгляд, взаимоувязка будет обеспечиваться со статьей баланса "Денежные средства и денежные эквиваленты” (стр. 1250): остатки денежных средств и эквивалентов на начало и конец отчетного периода, отраженные в отчете по стр. 4450 и 4500, будут совпадать с данными баланса по стр. 1250 на эти же даты.

Пункт 23 ПБУ 23/2011 требует раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности положения учетной политики, относящиеся к составлению отчета. Речь идет об изложении принципов, которыми компания руководствуется при разделении финансовых вложений и денежных эквивалентов, о пересчете в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, о принятии решения о свернутом представлении денежных потоков транзитного или массового характера. Также могут излагаться другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчете.

Организация должна раскрыть информацию о возможности дополнительно привлечь в будущем денежные средства, в том числе:

• суммы неиспользованных кредитных средств с указанием имеющихся ограничений по их использованию;
• величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;
• полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную дату для взятия кредита, с указанием суммы денежных которые может привлечь организация;

• суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам), с указанием причин такого недополучения.

При существенности показателей организация  должна раскрывать информацию о:

• недоступных для использования суммах (например, открытые в пользу других организаций аккредитивы по не завершенным на отчетную дату сделкам) с указанием причин ограничений;
• денежных потоках, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштабов этой деятельности;
• текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоках по каждому отчетному сегменту;

• средствах в аккредитивах, открытых в пользу организации, вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчетную дату обязательств по договору с использованием аккредитива (если обязательства по договору с использованием аккредитива организацией исполнены, но средства аккредитива не зачислены на ее расчетный или иной счет, то раскрываются причины незачисления и суммы незачисленных средств).

 

 

 

 

 

 

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций

ВАРИАНТ 1

 

Остатки средств малого предприятия "Вектор" на 1 января 2013 г. по данным бухгалтерского учета составили, тыс. руб.:

1.Первоначальная  восстановительная стоимость основных  средств – 180 000.

2.Износ  основных средств – 40 000.

3.Первоначальная  стоимость НМА – 10 000.

4.Износ  НМА – 2 000.

5.Уставный  капитал – 200 000.

6.Резервный  фонд – 3 400.

7.Прибыль  – 45 060.

8.Производственные  запасы – 12 000.

9.Авансы, выданные на срок в  течение 12 месяцев после  отчетной  даты – 12 300.

10.Расчеты  с  кредиторами  за товары,  работы,  услуги – 1 000.

11.Расчеты  по  социальному  страхованию   и обеспечению – 100.

12.Расчеты  с бюджетом – 500.

13.Незавершенное  производство – 1 000.

14.Готовая  продукция – 4 000.

15.НДС  по приобретенным ценностям –  2 760.

16.Касса  - 100.

17.Расчетный  счет – 67 000.

18.Тара  – 2 900

 

 

 

ПРИКАЗ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ

для целей бухгалтерского учета

на 2013 год  по организации ООО «Вектор»

 

На основании Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 28.11.2011 N 339-ФЗ), Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010 N 186н), Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 N 60н.

Руководствуясь требованиями бухгалтерского и налогового законодательства с целью соблюдения в организации  единой методики ведения бухгалтерского и налогового учета приказываю: принять  с 01 января 2013 года учетную политику для целей бухгалтерского учета  и налогообложения следующего содержания:

 

1. Учет ведет главный  бухгалтер.

2. Учет имущества, обязательств  и хозяйственных операций осуществляется  в рублях.  Документирование имущества,  обязательств и хозяйственных  операций, ведение отчетности осуществляется  на русском языке.

3.  При ведении бухгалтерского  учета применять компьютерную  технологию обработки учетной  информации с использованием  бухгалтерской программы 1С.

4. Форма учёта: журнально-ордерная.

5. Переоценка основных средств не проводится.

6. Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение.

7. При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ. Амортизация нематериальных активов производится следующим способом начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений: линейный способ (п.18 ПБУ/601).

8. При выбытии основных средств формирование остаточной стоимости на счете 91.

9. Способ оценки МПЗ при их отпуске в производство и ином выбытии осуществляется по средней себестоимости (п.16 ПБУ5/01).

10. Учёт выпуска готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости с применением счета 43 «Готовая продукция» (без использования счёта 40)

11. Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» списываются непосредственно в дебет счета 20 «Основное производство».

12. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между объектами калькулирования пропорционально прямым затратам.

 

Журнал регистрации хозяйственных  операций ООО "Вектор"

 

№ операции	Хозяйственная операция	Сумма, тыс.руб	Проводка операции
			Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Получено в  кассу  на хозяйственные  нужды и командировки	40	50	51
2	Перечислена в бюджет задолженность  по налогу на прибыль	50	68/1	51
3	Получено от  поставщика  "Волна" материалов "А" на сумму (без НДС)	5 700	10/ 1	60/1
		1026	19	60
4	Отпущены материалы А в производство	4 300	20	10
5	Выдано в подотчет Иванову на хозяйственные  нужды	8	71	50
6	Выдано в подотчет Петрову на командировку	15	71	50
7	Поступила в кассу выручка от реализации продукции на общую сумму (с НДС)  2950	2950	50	62
8	Предъявлен счет за материалы покупателю "С" на общую сумму (с НДС) 1770. Себестоимость реализованных материалов 1200	1770	62	91/1
		270	91/2	68/2
		1200	91/2	10
9	В производство переданы:                                         а) три пары рукавиц, по цене 350 руб. за пару                                           б) три спецкостюма, по цене 8000 руб. за единицу.	1,05	20	10
		24	20	10
10	Получен счет от фирмы "Квант" за услуги, потребленные в производстве на общую  сумму (с НДС)	1 300	20	60
		234	19/3	60
		234	68	19/3
11	Безвозмездно в январе от физического  лица получено оборудование рыночной стоимостью 75000 руб. Расходы по доставке	75	08	98/2
		9,44	08	60
		1,44	19	60
	составили 9440 руб. Срок службы определен в 3 года. Основное средство введено в эксплуатацию	84,44	01	08
12	Начислена амортизация за отчетный период по безвозмездно полученному оборудованию	4,69	25	02
13	Списывается сумма признанных доходов  отчетного периода по безвозмездно полученному оборудованию	4,16	98/2	91/1
14	Оплачено поставщику фирмы "Волна" за материалы "А"	6 726	60	51
15	Получен аванс от покупателя в счет будущей поставки	7670	51	62/2
		1170	62	68
16	Утвержден авансовый отчет Петрова:	8,4	20	71
	- на себестоимость списано 8400 руб
	- на материалы 2500 руб	2,5	10	71
	- НДС 1000 руб	1	19/3	71
17	Осуществлен расчет по командировке с  Петровым	3,1	71	50
18	Выдано на командировку Сидорову	10,5	71	50
19	Куплен станок; в счет оплаты засчитан выданный ранее аванс на общую  сумму (с НДС)	1 000	08	60
		180	19/1	60/2
		1180	60/1	60/2
20	Станок введен в состав основных средств	1 000	01	08
21	Перечислено посреднику за продажу ксерокса на общую сумму (с НДС)	8,26	60	51
22	Предъявлен счет покупателю за ксерокс  на общую сумму (с НДС)	53,1	62	91/1
		8,1	91/2	68/2
	Продан ксерокс:	35	01/2	01
23	- списана его первоначальная стоимость
	- списан начисленный износ	10	02	01/2
		8,26	91/2	76
	- списаны коммерческие расходы  посреднику	25	91/2	01/2
	-рассчитать финансовый результат
24	Отгружена готовая продукция из производства на склад	3 800	43	20
25	Предъявлен счет покупателю "У"  (с НДС)	7670	62/1	90/1
	Себестоимость реализованной готовой  продукции – 5 000. Зачтен ранее полученный аванс.	1170	90/3	68/2
		5000	90/2	43
26, 27	Начислено:	1150	20	70
	- заработная плата основным производственным  рабочим - 1150 ;
	- по больничным листам  500;	356,5	20	69
		500	69	70
	- за ремонт вычислительной техники  1000.	1 000	25	70
		310	25	69
28	Удержаны из заработной платы: - НДФЛ - 210; - по исполнительным листам 75.	210	70	68/2
		75	70	76
29	Перечислено:	210	68/2	51
	- НДФЛ – 210;
	- в Пенсионный фонд – 424.	424	69	51
30	Перечислена заработная плата по договорам  подряда на счета в Сбербанк	940	70	51
31	Получен в феврале безвозмездно станок по рыночной стоимости на сумму  250. Срок эксплуатации установлен 4 года.	250	08	98/2
		250	01/1	08
		250	98/2	91/1
32	Начислена амортизация за март месяц  по безвозмездно полученному станку	5,2	20	02
33	Получено на расчетный счет от покупателя за ксерокс	53,1	51	62/1
34	Получено в кассу на выплату  зарплаты, пенсий, пособий	1 328	50	51
35	Выплачено: - зарплата, больничные	1 128	70	50
	- пенсии работающим	200	70	50
36	Предъявлен счет  покупателю  "Z"  (с НДС)	3 776	62/1	90/1
	Себестоимость готовой продукции  – 2000	576	90/3	68/2
		2 000	90/2	43
37	Начислен износ по основным средствам:	16	26	02
	-  вычислительная машина
	-  принтер	15	26	02
38	Получено от покупателя "Z":	350	50	62
	-  в кассу
	- на расчетный счет	3 426	51	62
39	Получено на расчетный счет пени за просрочку платежа	30	51	91/1
40	Внесено из кассы на расчетный счет	350	51	50
41	Перечислена в бюджет сумма НДС	500	68/2	51
42	Списана продукция  со склада вследствие пожара как не компенсируемые убытки (по себестоимости)	400	94	43
		400	99	94
43	Ликвидирован станок:	86	01/2	01/1
	- первоначальная стоимость	82	02/1	01/2
	- сумма начисленной амортизации  на день ликвидации	4	91/2	01/2
44	Уплачено подрядчику за демонтаж станка:	17	91/2	60
	- отпускная стоимость услуги -17
	- НДС-? - итого-?	3,06	19/3	60
		3,06	68	19/3
		20,06	60	51
45	Оприходованы по цене возможного использования запасные части от демонтажа станка	5,2	10	91/1
46	Выявлен и списан финансовый результат  от ликвидации станка	15,8	99	91\2
47	Выявлен неучтенный резервуар. Оценочная  стоимость	120	01/1	91/1
48	Выявлен неучтенный токарный станок	170	01/1	91/1
49	Списана с баланса недостача ксерокса: -первонач.стоимость - 50 - сумма начисленной амортизации  -3	50	01/2	01/1
	- недостача ксерокса отнесена  на материально ответственное  лицо по рыночной стоимости  - 60	3	02/1	01/2
	- разница между рыночной стоимостью  и остаточной стоимостью отнесена  на счет 98 “Доходы будущих периодов”.	60	94	01/2
		60	73/2	94
		13	73/2	98/1
50	Внесена в кассу виновным лицом  часть суммы за ксерокс	30	50	73\2
51	Отпущены со склада ремонтному цеху запасные части для текущего ремонта оборудования основного цеха	20	25	10
52	Начислена заработная плата рабочим  ремонтного цеха за капитальный ремонт оборудования	70	25	70
53	Списываются затраты ремонтного цеха по законченному капитальному ремонту  оборудования цеха основного производства	1090	20	25
54	Зачислена долгосрочная ссуда банка  сроком на 5 лет под 15 % годовых	486	51	67\1