Бухгалтерская отчетность

Содержание

Часть I……………………………………………………………………………3

Введение………………………………………………………………………..…3

1. Законодательное обеспечение бухгалтерской финансовой отчетности организации. Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»……….…4

2. Составление Отчета о движении денежных средств по новой форме…….5

2.1. Что не следует считать  денежным потоком…………...............................7

2.2. Пример 1………………………………………………………………….…7

2.3. Как разделить денежные потоки по видам деятельности………….……8

2.4. Как отражать валютные операции……………………………………..…9

2.5. Пример 2…………………………………………………………………....10

2.6. Пример 3……………………………………………………………………….…12

2.7. Дополнительные пояснения к отчету…………………………………..................……13

Часть II…………………………………………………………………………15

1. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций……………..15

Список использованной литературы…………………………………………35

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Любая организация  обязана вести бухгалтерский  учет и ежеквартально составлять бухгалтерскую отчетность. По требованию учредителей фирмы отчетность может  составляться ежемесячно. Данные отчетности формируют нарастающим итогом с  начала года. Отчетность может быть промежуточной и годовой. Промежуточную  отчетность составляют за квартал, полугодие  и 9 мес. В нее включают баланс (форма№1) и Отчет о прибылях и убытках (форма№2). По итогам года формы составляют годовой отчет. Он отличается большим  количеством форм. В годовой отчет  включают: 

Бухгалтерский баланс (форма N 1); 
Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) 
Отчет об изменениях капитала (форма N 3); 
Отчет о движении денежных средств (форма N 4); 
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5); 
Пояснительную записку; 
Итоговую часть аудиторского заключения.

 

Для составления  бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный  день отчетного периода.

 

При составлении  бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный  год с 1 января по 31 декабря включительно.

 

1. Законодательное обеспечение  бухгалтерской финансовой отчетности  организации. Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»

 

 

 В соответствии с новым ПБУ 23/2011, в отчете о движении денежных средств отражаются не только данные о денежных средствах. Начиная с 2011 года, в Отчете следует отражать информацию о денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях).  

Согласно п.5 ПБУ 23/2011, высоколиквидные финансовые вложения -это  вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам относятся, например, депозиты организации  «до востребования» в банках.

В отчете о движении денежных средств  организации отражаются:

• Платежи и поступления денежных средств, а так же денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации).
• Остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

В отчете о движении денежных средств, как и раньше, отражаются отдельно денежные потоки:

1. от текущих операций (операции по осуществлению обычной деятельности компании, приносящей выручку, а также операции, порождающие прочие доходы и расходы, не относящиеся к категории инвестиционных или финансовых)
2. от инвестиционных операций (операции, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации)
3. от финансовых операций (операции, связанные с привлечением компанией финансирования на долговой или долевой основе, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств)

При этом, платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков.

Например:

• уплата процентов относится к текущим операциям;
• возврат основной суммы долга относится к финансовым операциям.

При погашении  кредита обе указанные части  могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит  единую сумму на соответствующие  части и отражает их в отчете о  движении денежных средств раздельно.

В соответствии с п.12 ПБУ 23/2011, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

 

2. Составление Отчета  о движении денежных средств  по новой форме

 

Данный отчет необходим  руководителям для контроля денежных потоков; его внимательно просматривают  инвесторы, банкиры, акционеры. Как  составить отчет за 2011 г. по новой  форме?

Начиная с отчетности за 2011 г. коммерческие организации (за исключением кредитных) должны составлять Отчет о движении денежных средств согласно одноименному ПБУ 23/2011 (утв. приказом Минфина России от 02.02.11 № 11н).

В новой  форме,  по сравнению  с действовавшей ранее, расширен список денежных потоков по каждому из видов деятельности (в частности, в денежных потоках от текущих операций требуется указывать поступления от арендных и лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей, от перепродажи финансовых вложений). Более детально представлены потоки от инвестиционных операций (поступления от продажи акций других компаний, долговых ценных бумаг и прав требований, платежи за долговые ценные бумаги и приобретенные права требований). Отдельно следует показать проценты по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива.

В потоке от финансовых операций в  новой форме отчета выделены поступления  от собственников и участников, поступления от выпуска акций, облигации, векселей, платежи по выкупу долей, векселей. Теперь в составе финансовых операций следует отражать выплаты дивидендов и иных платежей в пользу собственников и участников (ранее они включались в выплаты по текущей деятельности)

Главные отличия отчета за 2011 г. от отчетов  предыдущих лет состоят в том, что в денежных потоках предстоит учесть денежные эквиваленты; отразить движение денег по сделкам за вычетом НДС и акцизов; представить ряд поступлений и выбытий в свернутом виде; не оказывать операции конвертации иностранной валюты.

Поскольку для отражения денежных потоков  и их эквивалентов в 2011 г. установлены  иные правила, чем в предыдущем год, следует скорректировать данные по 2010 г., исходя из правил, установленных  ПБУ 23/2011.

Рассмотрим детально особенности  отражения данных в отчете.

Эквивалент денежных средств — это краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Как правило, к денежным эквивалентам относят текущие инвестиции, начальный срок погашения которых не превышает три месяца.

Критерий отнесения инвестиций к денежным эквивалентам является составной частью учетной политики предприятия. В ней в 2011 г. следовало закрепить перечень финансовых вложений, включаемых в состав денежных эквивалентов.

Примером денежных эквивалентов могут  служить высоколиквидные векселя  или облигации, предназначенные для погашения краткосрочных обязательств, а также вклады "до востребования" и краткосрочные банковские депозиты, которые открываются для  управления денежными потоками организации с целью получения процентного дохода.

2. 1. Что не следует считать денежным потоком

В отчете не следует отражать платежи  и поступления, меняющие состав средств  или денежных эквивалентов, но не их общую сумму. Не считаются денежными  потоками и не отражаются в отчете:

• платежи, связанные с инвестированием денежных средств в денежные эквиваленты;
• поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);
• перевод денежных средств или денежных эквивалентов из одной формы в другую форму;
• валютно-обменные операции, т. е. операции по конвертации иностранной валюты.

Иными словами, трансформация денежных средств в денежные эквиваленты и обратная трансформация не показывается в отчете, поскольку это приведет к "задвоению" информации. Исключение составляют только начисленные проценты по денежным эквивалентам, а также потери и выгоды от обменных операции одного вида потока или денежного эквивалента на другой (пример 1).

Пример 1

Компания разместила денежные средства на  краткосрочном депозите. Затем  он был закрыт,  деньги вернулись  на расчетный счет (с процентами). В отчете отражаются только начисленные проценты. Движение денег с расчетного счета (счет 51) на депозит (счет 55) и обратно в нем не показывается.

Компании, составляющие консолидированную (сводную) отчетность при составлении общего отчета должны обратить внимание на требование п. 20 ПБУ 23; существенные денежные потоки между головной, дочерними и зависимыми организациями отражаются отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и иными лицами.

 

2.3. Как разделить денежные потоки по видам деятельности

 

Как и в прежние голы, поток  денежных средств в отчете распределить по трем направлениям — от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Денежные потоки по текущей деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации. Они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли.

К ним также можно отнести  операции, порождающие прочие доходы и расходы, не относящиеся к категории инвестиционных или финансовых. Этот поток характеризует уровень обеспеченности организации денежными средствами для погашения кредитов, поддержания деятельности на существующем уровне производительности, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Анализ текущих потоков предыдущих периодов используется при прогнозировании будущих текущих потоков в увязке с прочей информацией.

Инвестиционная деятельность связана  с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации и финансовых вложений, она направлена на обеспечение денежных поступлений в будущем.

Финансовые операции связаны с  привлечением финансирования на долговой или долевой основе, приводящие к изменению величины, структуры капитала и заемных средств (поступления от собственников, от выпуска акций, облигаций, векселей и выплаты по ним).

Если у бухгалтера будут возникать  сомнения в квалификации тех или иных потоков, следует обратиться к тексту ПБУ 23/2011, где приведены примеры классификации большинства видов доходов и расходов по конкретным видам деятельности. Денежные потоки, которые не могут быть однозначно классифицированы, относятся к текущим.

Нетто-оценка или что отражать "свернуто". По общему правилу каждый существенный вид поступлений в отчете отражается отдельно от выплат денежных средств, т. е. развернуто, но в ряде случаев денежные потоки отражаются свернуто.

Этот порядок предстоит применять  посредникам, участвующим в расчетах (например, в Отчет о движении денежных средств комиссионера, реализующего товары комитента, попадут лишь суммы комиссионных вознаграждений; деньги, принадлежащие третьим лицам — комиссионеру, поручителю, в отчете отражать не следует).

К транзитным платежам можно отнести платежи  от арендаторов собственнику помещений, поступающие в счет возмещения коммунальных услуг, а также платежи торговым организациям, поступающие от покупателей в счет возмещения расходов по транспортировке груза. То же относится к техническому заказчику строительства, который на правах агента перечисляет денежные средства инвестора-застройщика проектировщикам, подрядчикам и другим лицам, участвующим в создании объекта недвижимости.

2.4. Как отражать валютные операции

 

Отчет составляется в рублях. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа (п. 18 ПБУ 23).

Это положение в корне меняет правила отражения потоков в  иностранной валюте, ранее установленные  п. 16 Указаний о порядке составления  и представления бухгалтерском  отчетности (утвержденных приказом Минфина  России № 67н). По старым правилам весь поток денежных средств представлялся пользователям отчетности по курсу Центрального банка России на дату составления бухгалтерской отчетности.

Чтобы выполнить  это требование, бухгалтер должен был формировать несколько предварительных форм отчета по каждому виду применяемой организацией иностранной валюты. После этого данные каждой строки расчета пересчитывались по курсу Центрального банка России на 31 декабря, а затем суммировались с данными отчета в российских рублях. В итоге пользователю отчетности представлялся срез по движению всех денежных средств с позиции курса иностранной валюты на 31 декабря соответствующего отчетного года. То есть по всем строкам отчета, наряду с рублевыми средствами, были показаны движения валютных средств в переводе на рубли по курсу Центрального банка России, установленному на 31 декабря.