Бухгалтерская отчетность в соответствии с МСФО для анализа и принятия управленческих решений по улучшению финансового состояния в СПК «

Калькуляция – способ группировки затрат и определения себестоимости. Себестоимость единицы продукции (или объекта калькулирования) является экономическим обобщающим показателем, в котором отражаются процессы снабжения, производства, организации труда на предприятии, его техника и технология. Себестоимость продукции во многом ограничивает конкурентные способности предприятия, его прибыльность и эффективность. Себестоимость товарной продукции является центральным элементом «Отчета о прибылях и убытках»; кроме того, она является основой для определения налогооблагаемой прибыли.

Как элемент метода калькуляция являет собой принципы группировки учетных данных безотносительно к конкретному эмпирическому массиву данных. При этом группировка данных должна способствовать формированию справедливой оценки себестоимости продукции, позволяющей построить информационную систему управления.

Третий уровень моделирования  представлен единственным элементом метода – бухгалтерским балансом. Принцип баланса выделен в отдельный уровень, так как он не относится ни к отчетности (4 уровень), ни ко второму уровню моделирования. Он не относится ко второму уровню моделирования из-за того, что представляет не только группировку показателей по определенным признакам, но и их соотношение – балансовое уравнение. Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия по состоянию и размещению и источникам их образования в денежной оценке и на определенную дату.

2.2 Оценка статей и составление бухгалтерского баланса

При формировании показателей бухгалтерского баланса бухгалтер СПК «Птицефабрика Гайская» до 2011 отчетного года использует формы, приведенные в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

По своему построению бухгалтерский  баланс представляет собой два ряда чисел (актив и пассив), итоги которых (валюта баланса) равны между собой.

Под активами обычно понимают ресурсы организации, которые дают определенное представление о ее потенциале по генерированию будущих ресурсов, или будущей экономической выгоде, воплощенной в том или другом активе. В актив баланса включены статьи, по которым показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Бухгалтер СПК «Птицефабрика Гайская» располагает статьи актива в соответствии с действующим законодательством по определенной системе, в порядке возрастающей ликвидности.

Если актив баланса раскрывает предельный состав имущественной массы  организации, то пассив баланса имеет  другое значение. Он показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена  в хозяйственную деятельность организации, и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы организации. В отличие от прежней трактовки пассива как источника образования и размещения средств предприятия, в рыночной экономике пассив, в большей мере, определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы). В практике СПК «Птицефабрика Гайская» статьи пассива располагаются по возрастающей срочности возврата. Первое место занимает уставный капитал, за ним следуют остальные статьи.

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами.

В графе «На начало отчетного года» бухгалтер СПК «Птицефабрика Гайская» показывает данные на начало года, которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). В графе «На конец отчетного периода» показывает данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода.

В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в принятой СПК «Птицефабрика Гайская»  форме, ввиду отсутствия у организации в отчетном периоде соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

По группе статей «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). СПК «Птицефабрика Гайская» применяет классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы. Имущество стоимостью до 40 000 руб. в настоящее время списывается в производство в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Так в балансе отражена стоимость основных фондов организации по остаточной стоимости – 410723 тыс. руб. (в качестве примера приводятся данные за 2012 г).

По статье «Нематериальные активы» отражается остаточная стоимость объектов нематериального характера. В СПК «Птицефабрика Гайская» на конец 2012 г. величина нематериальных активов составляет 41 тыс. руб.

Доходные вложения в  материальные ценности представляют собой  приобретенные объекты для передачи в пользование за плату, отражаются по фактической себестоимости (стоимости  приобретения)  и составляют 4762 тыс. руб.

Отложенные налоговые активы принимаются в учете согласно Приказу Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н (ПБУ 18/02) в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. В исследуемом периоде стоимость отложенных налоговых активов, отраженных в бухгалтерском балансе организации не возникала.

В разделе «Оборотные активы» по соответствующим статьям группы статей «Запасы» в СПК «Птицефабрика Гайская» показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, для управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей. По указанной группе статей также отражаются по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов. Так в бухгалтерском балансе на конец 2012 г. СПК «Птицефабрика Гайская» стоимость запасов, определенная исходя из используемых согласно законодательству и Учетной политики предприятия, составила 358538 тыс. руб. Расшифровка составляющих запасов в балансе не приводится. Стоимость сырья, материалов и другие аналогичных ценностей отражают в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском  балансе в оценке, предусмотренной  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» (ПБУ 5/01).

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложением и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия. В исследуемой организации сумм НДС на балансе не числится, так как она является плательщиком ЕСХН и входящий НДС на 19 счет не выносится.

Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с  другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и в иных случаях бухгалтер СПК «Птицефабрика Гайская» руководствуется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. По группе статей «Дебиторская задолженность» данные о дебиторской задолженностипо срокам погашения не разделяется. Так в 2012 г. в бухгалтерском балансе отражена сумма всей дебиторской задолженности в размере 13 714 тыс. руб.

В группе статей «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» отражаются фактические инвестиции. СПК «Птицефабрика Гайская» в отчетном году финансовых вложений не имеет.

По статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях. Денежные средства показаны в размере 4140 тыс. руб.

В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса в группе статей «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного капитала СПК «Птицефабрика Гайская». Увеличение и уменьшение уставного капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. В СПК «Птицефабрика Гайская» величина уставного капитала изменилась. Так на начало 2011 г. показана сумма в 732 тыс. руб., на конец отчетного периода – 621 тыс. руб.

В составе собственного капитала отражаются суммы добавочного  капитала – 48807 тыс. руб., резервного капитала – 273 тыс. руб. Резервный капитал в СПК «Птицефабрика Гайская» создан в соответствии с учредительными документами и в течение исследуемых лет не изменился.

В группе статей «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.) или остаток непокрытого убытка, полученного по результатам деятельности организации за периоды, предшествующие отчетному с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков и пр. В СПК «Птицефабрика Гайская» на конец 2012 г.  отражена нераспределенная прибыль в размере 451702 тыс. руб.

В разделе «Долгосрочные обязательства» в бухгалтерском балансе нашли отражение суммы заемных средств в виде банковских кредитов, отложенных налоговых обязательств, оценочных обязательств. СПК «Птицефабрика Гайская» привлекает долгосрочные кредиты. В отчетном балансе отражена сумма 132522 тыс. руб.

В разделе «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса СПК «Птицефабрика Гайская» отражены кредиты и займы, кредиторская задолженность и доходы будущих периодов. Сумма задолженности по краткосрочному кредиту составляет 117370 тыс. руб. В отчетном балансе задолженность по кредитам в соответствии с нормами ПБУ 15/08 отражается вместе с процентами к уплате. Кредиторская задолженность не расшифровывается по статьям, отражает всю сумму задолженности – 56 579 тыс. руб.

СПК «Птицефабрика Гайская» при составлении отчетности руководствуется Приказом Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», которым утверждены формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также формы приложений к ним. Установлено, что организации могут самостоятельно определять детализацию статей отчетов.

2.3 Порядок  составления отчета о финансовых  результатах

Содержание отчета о прибылях и убытках регламентируется 5 разделом ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Так, согласно п.21, 22 ПБУ 4/99, отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В отчете о прибылях и  убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные  и прочие. В соответствии с п.3 Приказа №66н, организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.

Для представления  данных в отчете о прибылях и убытках, так же как и ранее, предусмотрены две графы: за отчетный период текущего года и за аналогичный период прошлого года. В соответствии с п.10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы  с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая  существенная  корректировка должна быть раскрыта  в пояснениях  к отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

В форме отчета о прибылях с 2011 г. появилась дополнительная графа «Пояснения», в которой согласно Приказу Минфина России № 66н следует указывать номер соответствующего пояснения к отчету о прибылях и убытках. Причем данный нормативный документ допускает представление пояснений в табличной или текстовой форме.