Бухгалтерская отчетность и ее состав

 

1.2 Виды и периодичность  отчетности

 

На виды отчеты подразделяют по трем основным признакам: 1) объему сведений, включаемых в отчеты; 2) целям, для которых составляются отчеты; 3) периодам, охватываемым отчетностью.

По объему сведений, содержащихся в отчетах, различают внутреннюю и внешнюю отчетность.

Внутренняя отчетность включает информацию о работе на одном каком-то отдельном участке деятельности организации. Составление внутренней отчетности определяется потребностью самого предприятия.

Внешняя отчетность  отражает хозяйственную деятельность организации в целом и служит средством информирования внешних пользователей, заинтересованных в характере деятельности, доходности и имущественном положении того или иного хозяйствующего субъекта.

В зависимости от периода, за который предоставляется отчетность, различают периодическую и годовую отчетность.

Если бухгалтерская отчетность составляется на внутригодовую дату, то ее называют периодической (промежуточной) отчетностью. Периодические отчеты составляются регулярно, через определенные промежутки времени. По данному признаку различают квартальную и полугодовую отчетность, которая составляется нарастающим итогом с начала года.

Периодическая бухгалтерская отчетность включает в себя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Годовая бухгалтерская отчетность – это бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчёт об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка. В годовой бухгалтерский отчет включены отчетные показатели организации в целом за год, в том числе за IV квартал отчетного года.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются  последовательно от одного отчетного периода к другому.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный период. Отчетным годом  является период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Первым отчетным годом для вновь  созданной либо реорганизованной организации  считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно. А для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября) – период  с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные о результатах хозяйственной деятельности, произведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. При этом по вновь созданной после 1 октября организации бухгалтерский отчет за I квартал следующего за годом регистрации отчетного года включаются данные учета с даты регистрации по 31 декабря года регистрации.

Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода.

Бухгалтерская отчетность обязательно подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Ответственность лиц, подписавших  бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), показываются в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

 Зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков (так называемое “свернутое сальдо”)в бухгалтерской отчетности не допускается, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.

 

1.3 Состав бухгалтерской  отчетности

 

В обязательном порядке в настоящее время организации представляют промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из:

- формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;

- формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме вышеуказанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут предоставлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, которые входят в состав годовой отчетности.

При ведении бухгалтерского учета  и составлении бухгалтерской отчетности необходимо знать и использовать следующие нормативные документы, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета в организациях:

- бухгалтерский баланс - форма №  1;

- отчет о прибылях и убытках  - форма № 2;

- отчет об изменениях капитала - форма № 3;

- отчет о движении денежных средств - форма № 4;

- приложение к бухгалтерскому  балансу - форма № 5;

- пояснительную записку;

- отчет о целевом использовании  полученных средств (форма №6) - для общественных организаций  и объединений; 

- специализированные формы бухгалтерской отчетности, утвержденные для организаций министерствами и ведомствами по согласованию с Минфином России;

- итоговую часть аудиторского  заключения, выданного по результатам,  обязательного по законодательству  Российской Федерации,  аудита  бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс (форма №1) является способом группировки и обобщенного  отражения в денежном выражении средств предприятия по их составу и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату. Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части для раздельного отражения видов средств и их источников. В левой части таблицы показывают средства по составу и размещению, а в правой - по источникам их образования. Левая часть называется актив, правая - пассив. Каждый отдельный вид средств в активе и их источников в пассиве называется «статьей баланса». Итоги сумм статей актива и пассива баланса между собой всегда равны, так как в них отражаются одни и те же средства.

Правила оценки статей баланса определены положением по бухгалтерскому учету, бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

В разделах Отчета о прибылях и убытках (форма №2)  содержатся сведения за отчетный и предыдущий периоды:

- о прибыли (убытках) от продажи  товаров, продукции, работ услуг; 

- об операционных доходах и  расходах с выделением процентов  к получению и уплате;

- о внереализационных доходах  и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода.

Как справка в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков.

Отчет об изменениях капитала (форма  №3) состоит из четырех разделов и справки.

В разделе I «Капитал» показывают остаток  на начало года, поступления, расход и  остаток на конец года составных  частей собственного капитала.

В разделе II « Резервы предстоящих  расходов» и в разделе III « Оценочные  резервы» показывают остатки на начало и конец отчетного периода, и  движение имеющихся в организации  резервов предстоящих расходов и  оценочных резервов.

В разделе IV «Изменение капитала» отражаются сведения за отчетный и предшествующие периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении, уменьшении и величине капитала на конец отчетного периода.

В «Справке» указываются данные о  чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы.

Начиная с 1996 года, организации составляют отчет о движении денежных средств (форма №4). Отчет состоит из четырех разделов:

- Остаток денежных средств на  начало года.

- Поступило денежных средств - всего и в том числе по  видам поступлений

- Направлено денежных средств  - всего и в том числе по  направлениям расходов 

- Остаток денежных средств на  конец отчетного периода.

Сведения  о движении денежных средств представляются в валюте РФ рублях - по данным счетов 50»Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный  счет», 55 «Специальные счета в банках».

Движение  денежных средств показывается по текущей, инвестиционной и финансовой видам деятельности.

Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма  №5) включает семь разделов.

В разделе 1 «Движение заемных средств» показываются остатки на начало и конец отчетного периода, полученные и погашенные долги, краткосрочные займы и кредиты с выделением не погашенных в срок.

В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной  и долгосрочной дебиторской задолженности, с выделением просроченной и отдельно длительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученных и выданных обеспечениях.

В разделе 3 «Амортизируемое имущество» отражаются остатки на начало отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематериальных активов и основных средств и имуществу для передачи в лизинг и представляемому по договору проката.

В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» содержатся сведения о собственных средствах организации и привлеченных средствах по их видам. Как справка в конце раздела приводятся данные о незавершенном строительстве и инвестиции в дочерние и зависимые общества.

В разделе 5 «Финансовые вложения»  отражаются суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

В разделе 6 «Расходы по обычным видам  деятельности» показаны затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы и данные об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

В разделе 7 «Социальные показатели»  приводятся данные об отчислениях в  государственные внебюджетные фонды  и отчисления в негосударственные  пенсионные фонды.

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) содержит данные об остатках средств на начало года, поступлении и использовании средств по их видам и об остатке средств на конец года за отчетный и предыдущий год.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна отражать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему год, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

 

1.4 Порядок составления бухгалтерской  отчетности

 

  Бухгалтерская отчетность должна соответствовать предъявляемым к ней требованиям. При составлении бухгалтерских отчетов обеспечивается соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании правильно оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, которая осуществляется по заранее составленному специальному графику. Основным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. Перед началом этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь  в виду, что современные организации  являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Вспомогательные производства оказывают взаимные услуги друг другу и основному производству.

При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке.  При этом особое значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта в  этом деле дало возможность выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В результате данного подхода закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.

В первую очередь вычисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списываются затраты со счета 20 «Основное производство». После того осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

В порядке следующей очередности делаются записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», субсчет «Выбытие основных средств», если таковой был предусмотрен, распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки». Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н. «О формах бухгалтерской отчетности организации».