Бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов

Глава 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС. 
 
2.1. Актив баланса и порядок его заполнения. 
 
В настоящее время активы баланса принято представлять как ресурсы организации, контролируемые ею в результате событий прошлых периодов от которых ожидаются экономические выгоды в будущем. Состав актива включает имущества и права. К имуществу относят различные средства и предметы труда, а также средства обращения (здания, сооружения, машины, животные, материалы, готовая продукция, товары). Права бывают овеществленные (ценные бумаги, векселя, чеки) и неовеществленные ( дебиторская задолженность, исключительные права – право на патент, лицензию). В актив баланса включают статьи, характеризующие отдельные элементы хозяйственного оборота. В зависимости от стадии кругооборота статьи баланса объединяют в отдельные группы. По характеру участия в кругообороте все ресурсы отражают по разделам. Активы представляются в двух разделах: 1.Внеоборотные активы, 2. Оборотные активы. 
 
Раздел 1. Внеоборотные активы. В этом разделе отражают средства организации, которые используются ею в своей деятельности дольше одного года. Самыми важными их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения. 
 
По статье «Нематериальные активы» отражаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности. К нематериальным активам относятся организационные расходы и деловая репутация организации. К организационным расходам относятся затраты по созданию организации, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставной капитал. 
 
Нематериальные активы учитываются на счете 04. Они могут вноситься участниками организации в счет их вкладов в уставный капитал и приходоваться в сумме, определяемой совместным решением участников. Остальные нематериальные активы отражаются в учете сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния когда они пригодны к использованию в запланированных целях, а полученные – по рыночной стоимости. Аналитический учет по счету 04 ведут по видам и отдельным объектам активов. Приходование нематериальных активов записывается по дебету счета 04 и кредиту счетов: 75 – при внесении участниками вкладов в уставной капитал; 08 – при покупке и изготовлении. 
 
Стоимость нематериальных активов переносится на издержки по средствам амортизации. В балансе отражается остаточная стоимость нематериальных активов. 
 
По статье «Основные средства» отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых более одного года. Основные средства учитываются на счете 01, по первоначальной или восстановительной стоимости. Амортизация, основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».  
 
В балансе основные средства также оценивают исходя из нетто-принципа. Для расчета этого показателя конечное сальдо по счету 01 «Основные средства» подлежит корректировке на суммы, отраженные на контрарном счете 02 «Амортизация основныз средств».  
 
По статье «Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом.  
 
Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, а также приобретением нематериальных активов, первоначально учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет кредитуется при вводе в эксплуатацию основных средств и постановке на учет нематериальных активов с дебетованием соответственно счетов 01 и 04.  
 
При осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» относятся, в частности расходы по уплате процентов по, кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованнымна эти цели. При этом данные проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат списанию за счет собственных источников. Данные по этой статье отражаются на основании остатков по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». В частности в сельскохозяйственных организациях по этой статье показываются данные по формированию основного стада.  
 
По статье «Доходные вложения, в материальные ценности» отражается имущество для передачи в аренду (лизинг). Доходные вложения оценивают по остаточной стоимости. Сведения отражаются в балансе на основании данных аналитического учета на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». 
 
По статье «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, а также предоставленные другим организациям займы. В случаях перехода прав инвесторов на объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченных полностью, сведения о таких вложениях показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по статье «Кредиторская задолженность» (пассив бухгалтерского баланса). В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в составе дебиторской задолженности. Если по финансовым вложениям текущая рыночная стоимость не определяется, но наблюдается ее устойчивое существенное снижение (например, угроза банкротства у организации-эмитента) для признания в балансе используется расчетная стоимость. По таким финансовым вложениям создается резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Соответственно стоимость отражается в бухгалтерском балансе за вычетом созданного резерва. Информация о наличии у организации таких вложений включается в баланс на основании данных дебетового сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» и кредитового сальдо по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений». Счет 59 является контрарным, поэтому его сальдо уменьшает стоимость ценных бумаг, учтенных на счете 58 «Финансовые вложения» 
 
Статья «Отложенные налоговые активы» рассчитывается на основании положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Отложенный налоговый актив отражается по данным счета 09 «Отложенные налоговые активы» (дебетовое сальдо). 
 
По статье «Прочие внеоборотные активы» указываются данные не нашедшие отражения в предыдущих статьях внеоборотных активов (сведения о НИОКР, затраты на освоения природных ресурсов). 
 
Раздел 11. Внеоборотные активы. В этом разделе отражаются средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Структура данного раздела весьма неоднородна. Основные виды оборотных активов можно подразделить на следующие группы:  
 
- товарно-материальные ценности,  
 
- дебиторская задолженность,  
 
- краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.  
 
В подразделе «Запасы» показываются остатки соответствующих ценностей. 
 
По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 «Материалы» в оценке, предусмотренной Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.  
 
По статье «Животные на выращивании и откорме» показывается сальдо счета 11 «Животные на выращивании и откорме».  
 
По статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» записываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного. производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой при формировании учетной политики в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности типовыми Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)  
 
По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» организациями промышленности показывается остаток на складе готовой продукции - законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам или условиям договоров с заказчиками. Готовая продукция оценивается в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.  
 
Организации торговли и общественного питания записывают по строке 214 остатки товаров по стоимости приобретения.  
 
При учете товаров по продажным ценам разница между стоимостью товаров по продажным ценам и стоимостью их приобретения (торговые надбавки и наценки) отражается в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» . 
 
По статье «Товары отгруженные» указываются данные о фактической полной (или нормативной) себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика к покупателю права собственности на отгруженные ценности. По данной строке могут показываться ценности, переданные по договору мены в том случае, когда другая сторона еще не исполнила своих обязательств по передаче ценностей.  
 
По статье «Расходы будущих периодов» записывается сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем списания на издержки или другие источники в течение срока, к которому они относятся. 
 
По статье «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения на предыдущих статьях подраздела «Запасы», в частности не списанная со счета 44 часть расходов на продажу, относящихся к остатку неотгруженной (не реализованной) продукции. 
 
По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным юностям» отражается сальдо одноименного счета 19. По дебету этого счета в корреспонденции со счетами 60, 76 и др. записывается сумма НДС, относящегося к приобретаемым ценностям.  
 
Около сорока процентов статей второго раздела баланса занимают статьи. на которых отражается дебиторская задолженность.  
 
Контроль за состоянием дебиторской задолженности; один из важнейших аспектов методики анализа бухгалтерского баланса. Дебиторы - юридические (организации, учреждения) и физические лица, которые имеют задолженность данной организации, называемую дебиторской. Она условно делится на два вида: нормальная и неоправданная. Нормальная, дебиторскаязадолженность не является следствием недочетов в хозяйственной деятельности организации и возникает в результате применяемых форм расчетов за товары и услуги. Неоправданная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе организации, например при выявлении недостач, растрат, и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств. Дебиторская задолженность отражается в баланс в двух подразделах в зависимости от сроков ее погашения: 
 
а) в течение 12 месяцев после отчетной даты — краткосрочная дебиторская задолженность; 
 
б) более чем через 12 месяцев после отчетной даты — долгосрочная дебиторская задолженность. 
 
По статье «Покупатели и заказчики» показывается непогашенная задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги. Аналитическим учетом предусмотрен раздельный учет:  
 
- задолженность покупателей, сроки погашения которой еще не наступили; 
 
- задолженности по расчетным документам, не оплаченным в рок покупателями и заказчиками;  
 
- товаров на ответственном хранении у покупателей в виду отказа от акцепта.  
 
Все эти средства носят характер дебиторской задолженности, это значит отвлечения средств организации из хозяйственного оборота, при этом только средства первого вида относятся к нормальной, или законной, дебиторской задолженности.  
 
В подразделе «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные другим организациям займы. 
 
В соответствии с Законом «Об акционерных обществах» акционерные общества могут, а в ряде случаев должны выкупать собственные акции у акционеров. Выкуп акций осуществляется по их рыночной стоимости. Выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)» и отражаются в балансе по статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Эти акции в течение года с момента выкупа должны быть аннулированы или проданы другим акционерам.  
 
Показатель, который отражается по строке «Денежные средства» , представляет собой сумму наличных и безналичных денежных средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути. Подраздел заполняется на основании сальдо по соответствующим счетам. 
 
По статье «Прочие оборотные активы» отражаются суммы оборотных активов, не нашедших отражения по другим статьям второго раздела баланса. 
 
Как видим, в балансе довольно подробно представлена информация о составе активов организации. 
2.2. Пассив баланса и порядок его заполнения. 
Информация, представляемая в пассиве, отражает отношения, возникающие в процессе привлечения источников экономических ресурсов организации. Здесь отражаются обязательства организации. В конечном итоге предполагается, что возникшие обязательства должны погашаться. Соответственно в пассиве баланса разделы и статьи располагаются в порядке сокращения срочности погашения обязательств. Источники представлены в трех разделах. 
 
Раздел 111 «Капитал и резервы».По статье «Уставный капитал» показывают сумму средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. Эти средства согласно ГК РФ называются по-разному в зависимости от организационно- правовой формы организации. Таким образом, источник средств, отражаемый по данной строке баланса, имеет одно из четырех названий:  
 
- складочный капитал (хозяйственные товарищества);  
 
- уставный фонд (государственные и муниципальные унитарные предприятия);  
 
- паевые взносы (производственные кооперативы);  
 
- уставный капитал (все остальные организации). 
 
В акционерных обществах к счету 80 ведется аналитический учет в следующих направлениях:  
 
а) по видам акций: «Простые акции» и «Привилегированные акции»;  
 
б) по стадиям движения уставного капитала: «Объявленный капитал» (в сумме, записанной в уставе АО после его регистрации), «Подписной капитал» (на стоимость акций, по которым произведена подписка), «Оплаченный капитал» (на объем средств, внесенных участниками), «Изъятый капитал» (на стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их у акционеров). В обществах другого вида и товариществах аналитический учет по счету 80 организуется по каждому участнику.  
 
Сведения об уставном капитале заполняются на основе данных по счетам 80 и 81. 
 
По статье «Добавочный капитал» отражаются:  
 
1. Прирост стоимости внеоборотных активов, в том числе основных средств, выявляемый по результатам их переоценки.  
 
2. Эмиссионный доход, получаемый акционерным обществом в виде разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при формировании уставного капитала (при учреждении общества, а также увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций).  
 
3. Положительные курсовые разницы, образующиеся при расчетах участников по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, оцененным в учредительных документах в иностранной валюте и др.  
 
По статье «Резервный капитал» отражаются остатки резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ, и остатки аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации. Для отражения сведений о величине резервного капитала используют данные о величине кредитового сальдо по счету 82 «Резервный капитал». 
 
По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части приростного капитала организации за весь период ее деятельности. Если в предыдущие периоды получены убытки (дебетовое сальдо по счету 84) или убыток текущего года превышает величину нераспределенной прибыли прошлых лет, то результат сальдирования по данной статье приводится в круглых скобках. Его величина уменьшает итог раздела «Капитал и резервы». 
 
Четвертые и пятые разделы баланса содержат информацию о величине долгосрочных и краткосрочных обязательств. 
 
Раздел  
IV «Долгосрочные обязательства».В подразделе «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций, подлежащих погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются в пятом разделе «Краткосрочные обязательства». 
 
По отдельной строке этого раздела отражаются отложенные налоговые обязательства. Согласно ПБУ 18/02, отложенные налоговые обязательства – это разница между налогом на прибыль, определенном в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, и условным налогом, исчисленным с величины бухгалтерской прибыли. Отложенное налоговое обязательство представляет собой произведение ставки на налогооблагаемую временную разницу. В свою очередь налогооблагаемая временная разница – это доходы и расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемые доходы и расходы – в следующих отчетных периодах. 
 
Отложенное обязательство характеризует будущие налоговые выплаты и показывает, насколько потребуется увеличить сумму налога, исчисленного с бухгалтерской прибыли в следующих отчетных периодах. 
 
По статье «Прочие долгосрочные обязательства» отражается прочая кредиторская задолженность со сроками погашения более чем 12 месяцев после отчетной даты. Основным информационным источником для заполнения данного раздела является сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».  
 
Раздел  
V «Краткосрочные обязательства». В составе источников средств пятого раздела баланса большой удельный вес занимает группа «Кредиторская задолженность». Кредиторская задолженность возникает, как правило, вследствие существующей системы расчетов, когда долг одной организации другой погашается по истечении определенного периода после возникновения задолженности.  
 
Кредиторская задолженность часто возникает в тех случаях, когда организация сначала отражает у себя в учете возникновение (начисление) задолженности (перед работниками по оплате труда бюджетом по разного рода платежам), а по истечении определенного времени погашает эту задолженность. Иногда кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения организацией (по разным причинам) своих платежных обязательств.  
 
В подразделе «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.  
 
При заполнении статей баланса, характеризующих состояние заемных средств, организация остатки по полученным займам показывает с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. На сумму этих процентов делается запись по дебету счетов счета источников выплаты (26, 44, 08 и другим) и кредиту счетов для учета заемных средств (66 и 67).  
 
В подразделе «Кредиторская задолженность» отражаются прочие долги организациям и физическим лицам. 
 
По статье «Поставщики и подрядчики» показывается задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По этой статье отражается также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставками. Неотфактурованным называются поставки товароматериальных ценностей, при которых отсутствуют сопроводительные документы поставщика.  
 
По статье «Задолженность перед персоналом организации» фиксируется кредитовое сальдо счета 70, это означает долг организации работникам по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате. Дебетовое сальдо счета 70, в том числе заработная плата, начисленная за очередные и дополнительные отпуска, приходящаяся на дни отпуска следующего месяца, отражается во втором разделе актива баланса по статье «Прочие дебиторы».  
 
По статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» приводится кредитовое сальдо счета 69 - задолженность организации по отчислениям на социальное страхование, пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование. 
 
По статье «Задолженность перед бюджетом» отражаются долги организации перед бюджетом по всем видам платежей. 
 
По статье «Авансы полученные» показывается задолженность организаций по полученным авансам в счет предстоящих расчетов. 
 
По статье «Прочие кредиторы» отражается задолженность организаций по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам подраздела «Кредиторская задолженность». 
 
По статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» обычно показывается сальдо субсчета 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов» - это означает задолженности организации перед ее участниками по выплате им доходов, если участники не являются работниками организации. «Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число ее участников, учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту субсчета 75-2. При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами (например, владельцам привилегированных акций), выплата доходов производится за счет резервного фонда. Начисление доходов отражается по дебету счета 82 «Резервный капитан» и кредиту субсчета 75-2. Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие уплате у источника, в этой организации, учитываются по дебету субсчета 75-2 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Выплата доходов участникам отражается по дебету субсчета 75-2 и кредиту счетов 50, 51 или 52.  
 
По статье «Доходы будущих периодов» показывают следующие основные источники средств.  
 
1. Доходы, полученные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам при их получении отражаются на дебете счетов 50, 51 и других и на кредите субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». При наступлении периодов, к которым относятся полученные ранее доходы, их списывают по дебету субсчета 98-1 на доходы организации - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».  
 
2. Суммы недостач ценностей, выявленные за отчетные периоды, признанные материально ответственными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами. При выявлении этих сумм их записывают на дебет субсчета 73-2 и кредит субсчета 96-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». По мере погашения этой задолженности материально ответственными лицами на полученные от них суммы субсчет 73-2 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по дебету субсчета 98-3 с кредитованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».  
 
3. Разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие или испорченные товарно-материальные ценности и их стоимостью по учетным ценам. По мере погашения задолженности по недостачам или порче ценностей сумму указанных выше разниц, относящихся к погашенному долгу, записывают на доходы организации - на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».  
 
По статье «Резервы предстоящих расходов» фиксируются остатки средств, зарезервированных организацией - расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, но которые будут производиться в будущих отчетных периодах.  
 
Если при уточнении учетной политики на следующий финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и платежей, то остатки средств резервов по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».  
 
По статье «Прочие краткосрочные обязательства» отражаются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражение по другим статьям пятого раздела баланса.

Глава 3. ДРУГИЕ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 
 
3.1. Отчет о прибылях и убытках 
Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности является отчет о прибылях и убытках, который должен дать полную и достоверную информацию о деятельности организации. Эта форма предназначена для раскрытия информации о величине полученных доходов и расходов и факторах формирования финансового результата за отчетный период. 
 
В соответствии с существующими требованиями предусмотрено раздельно раскрыть в отчете выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях; прочие доходы, а также соответствующие расходы, обусловившие получение этих доходов. 
 
ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» содержат требования выделять в отчете о прибылях и убытках характер деятельности, вид доходов и расходов, размер и условия их признания в разрезе видов деятельности. 
 
При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период, в этом же отчете показывается соответствующая этим доходам сумма расходов. 
 
В отчете не отражается: стоимость законченных объектов капитального строительства, произведенных хозяйственным способом; результаты распределения прибыли; расходы, осуществленные за счет средств резервного капитала и другие операции, не связанные с получением дохода. 
 
В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» сгруппированы показатели, характеризующие результат основной деятельности организации. К ним относятся выручка, себестоимость, коммерческие и управленческие расходы. В этом разделе исчисляют два результативных показателя: валовая прибыль и прибыль(убыток) от продаж. 
 
По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» отражаются доходы за вычетом НДС, акцизов и др. Так же по этой строке могут быть показаны поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций и т.д. Условием отнесения таких доходов к суммам выручки является признание этих операций предметом деятельности организации. В противном случае эти доходы считаются прочими. Показатель выручки формируется по данным кредитового оборота счета 90-1 «Продажи» за минусом дебетового оборота субсчета 90-3 «НДС» и «Акцизы» 
 
По показателю «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные расходы на производство в доле реализации в отчетном периоде. Сведения о сумме таких расходов формируются на основании нарастающего дебетового оборота по счету 90-2 «Себестоимость». 
 
Показатель, который формируется по строке «Валовая прибыль» представляет собой разницу между выручкой от продаж и производственной себестоимостью. Если получен отрицательный результат – убыток, его указывают в круглых скобках. 
 
По строке «Коммерческие расходы» показывают расходы, связанные со сбытом продукции. Снабженческие организации здесь указывают сумму издержек обращения. В отчет включаются только те расходы, которые были списаны на продажу со счет 44 «Расхода на продажу». 
 
В случае, если учетной политикой организации предусмотрено включение административно-управленческих расходов на продажу, то такие расходы отражают по строке «Управленческие расходы». 
 
Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» определяется как разница между валовой прибылью и суммой коммерческих и управленческих расходов. Если получен отрицательный результат – убыток, его указывают в круглых скобках. 
 
По строке «Проценты к получению» (доход) отражается суммапричитающихся к получению процентов. Данный вид доходов не связан с участием в уставных капиталах других организаций. По этой строке указываются только проценты, начисленные по облигациям, депозитам, договорам банковского счета, предоставленным займам. 
 
По строке «Проценты к уплате» (расход) показываются проценты, начисленные организацией и увеличивающие сумму обязательств по строке баланса «Займы и кредиты». Данные о расходах на проценты по обслуживанию заемных средств формируются на основании дебетовых оборотов счета 91 «Прочие доходы и расходы» по соответствующим позициям аналитического учета. 
 
По строке «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества) и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям. Сведения о таких доходах формируются на основании кредитовых оборотов счета 91 «Прочие доходы и расходы» по соответствующим позициям аналитического учета. 
 
По строке «Прочие доходы» отражаются сведения о следующих доходах: поступления за временное пользование имуществом и НМА организации поступления от продажи основных средств; штрафы, пени, неустойки, полученные от контрагентов; поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации; активы, полученные безвозмездно; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; положительные курсовые разницы; сумма дооценки активов. 
 
По строке «Прочие расходы» показываются расходы, связанные с получением прочих доходов, а также расходы на оплату банковских услуг и отчисления в оценочные резервы. Кроме того по данной строке отражаются расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов, прекращением производства, не давшего продукции, расходов связанных с обслуживанием ценных бумаг. В составе прочих расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов (например, налог на имущество). К прочим расходам также относят: штрафы, пени, неустойки, уплаченные контрагентам; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; отрицательные курсовые разницы; сумма уценки активов; судебные расходы; убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельным ответчиком; убытки от хищения ценностей, виновники которых по решению суда не установлены. 
 
По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат от деятельности предприятия в отчетном периоде. Он определяется расчетным путем: результат от продаж увеличенный на сумму прочих доходов и уменьшенный на сумму прочих расходов. Отрицательный результат – убыток – отражают в круглых скобках. 
 
Статья «Отложенные налоговые активы» представляет собой сумму отложенного налога. Показатель этой строки рассчитывают как разницу между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период. Если сумма кредитового оборота превышает сумму дебетового оборота, то данный показатель в форме №2 имеет отрицательное значение и отражается в круглых скобках. 
 
Статья «Отложенные налоговые обязательства» характеризует величину отложенных налоговых обязательств, сформированных в результате возникшей налогооблагаемой временной разницы. Величина таких обязательств определяется как разница между суммами, отраженными по кредиту и дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Показатели, характеризующие влияние временных разниц на сумму налога на прибыль, могут иметь положительное или отрицательное значение в зависимости от характера их влияния на сумму расходов по налогу на прибыль в отчетном периоде. Положительный результат расчета отражается в круглых скобках (со знаком «минус»). Обычно по этой строке показывается превышение сумм списанных по мере погашения налогооблагаемых разниц над суммой отложенного налогового актива за отчетный период. 
 
По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, исчисленная организацией за отчетный период. Этот показатель определяют, как условный расход (условный доход) по налогу на прибыль. Его рассчитывают исходя из бухгалтерской прибыли и действующей ставки по налогу на прибыль, и корректируют на величину постоянных налоговых обязательств (активов) и отложенных налоговых активов и обязательств. 
 
По отдельной строке показывают иные налоговые платежи, уменьшающие сумму прибыли: ЕСХН. ЕНВД и налоговые санкции. 
 
Показатель, обобщающий финансовый результат от различных видов деятельности, отражается по строке «Чистая прибыль(убыток)» отчетного периода. 
 
Важное значение для пользователей учетной информации (особенно собственников и потенциальных инвесторов) имеет представление данных о доходности капитала, поэтому акционерные общества в разделе «Справочно» рассчитывают базовую и разводненную прибыль на акцию: 
 
1) Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. 
 
Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.  
 
При исчислении базовой прибыли (убытка) отчетного периода не учитываются дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода. 
 
Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.  
 
Для расчета средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используются данные реестра акционеров общества на первое число каждого календарного месяца отчетного периода 
 
Данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, корректируются в случаях:  
 
а) размещения акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты, не влияющего на распределение прибыли между акционерами, в соответствии с пунктом 7 настоящих Методических рекомендаций;  
 
б) размещения дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости в соответствии с пунктом 8 настоящих Методических рекомендаций.  
 
Рыночная стоимость ценных бумаг определяется в соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 1, ст. 1). 
 
При размещении акционерным обществом обыкновенных акций без оплаты путем распределения их среди акционеров общества каждому акционеру - владельцу обыкновенных акций распределяется целое число обыкновенных акций, пропорциональное числу принадлежавших ему обыкновенных акций. К указанному виду размещения относятся дробление и консолидация обыкновенных акций, в том числе выпуск дополнительных акций в пределах сумм дооценки основных средств, направленных на увеличение уставного капитала.  
 
Для целей обеспечения сравнимости средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на начало и конец отчетного периода, обыкновенные акции считаются размещенными на начало отчетного периода. При этом количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до даты указанного размещения, при расчете их средневзвешенного количества увеличивается (уменьшается) в той же пропорции, в какой они были увеличены (уменьшены) в результате указанного размещения. 
 
При размещении обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости в случаях, предусмотренных Федеральным законом "Об акционерных обществах", для целей расчета базовой прибыли (убытка) на акцию все обыкновенные акции, находящиеся в обращении до указанного размещения, предполагаются оплаченными по цене ниже рыночной стоимости при соответствующем увеличении их количества. 
 
Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до указанного размещения, корректируется в зависимости от соотношения рыночной стоимости на дату окончания указанного размещения и средней расчетной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении. 
 
2) Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:  
 
- конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции (далее - конвертируемые ценные бумаги);  
 
- при исполнении всех договоров купли - продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.  
 
К конвертируемым ценным бумагам относятся привилегированные акции определенных типов или иные ценные бумаги, предоставляющие их владельцам право требовать их конвертации в обыкновенные акции в установленный условиями выпуска срок.  
 
Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества. 
 
При определении разводненной прибыли (убытка) на акцию значения базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемые в отчетном периоде при расчете базовой прибыли на акцию, корректируются на соответствующие суммы возможного прироста указанных значений в связи с конвертацией в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества и исполнения договоров.  
3.2. Другие формы отчетности 
Рассмотрим другие формы отчетности: отчет об изменениях капитала (форма №3), отчет о движении денежных средств (форма №4). 
 
Отчет об изменениях капитала содержит показатели о состоянии и движении элементов собственного капитала и различных резервов. Сведения об изменениях капитала и движении резервов размещаются в двух разделах, которые представлены в виде отдельных таблиц. В отчете содержатся показатели, характеризующие данные об элементах и резервах на начало и конец года, а также данные, характеризующие причины их изменения. Кроме того, имеются справки о величине чистых активов и суммах финансирования, полученных на покрытие расходов по обычным видам деятельности и капитальные вложения во внеоборотные активы. 
 
Стоимость чистых активов все организации определяют, руководствуясь порядком, изложенным в приказе Минфина России № 10н и ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.2003 "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ". Однако установленный приказом № 10 порядок оценки стоимости чистых активов (ЧА) можно упростить, рассчитав их по формуле: ЧА = А - П, где: А - активы, принимаемые к расчету; П - пассивы, принимаемые к расчету. 
 
В свою очередь, А и П определяются по формулам: А = ИБ - ЗУ, где: ИБ - итог бухгалтерского баланса; ЗУ - задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. 
 
П = IVр + (Vр - ДБП), где: IVр - итог раздела IV бухгалтерского баланса; Vр - итог раздела V бухгалтерского баланса; ДБП - доходы будущих периодов. 
 
В организациях, у которых отсутствуют показатели ЗУ и ДБП, стоимость чистых активов равна итогу раздела III бухгалтерского баланса. Другими словами, чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных активов, обеспеченных собственными средствами организации. Чистые активы - это стоимость имущества организации, которое свободно от долговых обязательств. 
 
Пунктом 4 статьи 35 Федерального закона "Об акционерных обществах" определено, что если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального уставного капитала (для ОАО - 1000 МРОТ, для ЗАО - 100 МРОТ) общество обязано принять решение о своей ликвидации. 
 
В пункте 6 вышеуказанной статьи подчеркивается, что если общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о своей ликвидации, кредиторы вправе потребовать от него досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. В этих случаях орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы (органы местного самоуправления) вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества. 
 
Кроме того, согласно пункту 1 статьи 43 Федерального закона "Об акционерных обществах" акционерное общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов по акциям, если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества будет меньше его уставного капитала (не минимального, установленного законодательством, а собственного уставного капитала) и резервного фонда либо станет меньше в результате принятия такого решения.  
 
Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. 
 
Отчет построен по балансовому методу. По каждому виду деятельности раздельно отражают поступление (входящие потоки) и расход (исходящие потоки) денежных средств по направлениям за отчетный период. Далее определяют чистые денежные потоки. Различают чистый приток – когда положительные потоки превышают отрицательные и отрицательный приток – в случае превышения выплат над денежными поступлениями. Сведения о всех движениях определяют путем сложения начального сальдо по счетам 50, 51, 52, 55, дебетовых и кредитовых оборотах этих же счетов для определения начального остатка, притока и оттока соответственно. 
 
В данном отчете движение денежных средств разделяют по трем видам деятельности: текущая, инвестиционная и финансовая. 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ  
 
На основании изложенного материала в данной курсовой работе можно сделать резюмировать следующее. 
 
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово- хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно, метод обобщения и представления информации о хозяйственной и финансовой деятельности организации. 
 
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, текстовых пояснений удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. 
 
Методологически и организационно отчетность – неотъемлемый элемент всей системы бухгалтерского финансового учета; он представляет собой завершающий этап учетного процесса. Это обусловливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документации и учетными регистрами. В то же время отчетность является особым этапом учетной работы, обеспечивающим информационные связи организации с внешней средой: инвесторами, государством, банками и др.  
 
В условиях рынка при составлении отчетности сведения формируются не только из учетных регистров, но и путем проведения тех или иных специальных процедур (переоценка основных средств, создание оценочных резервов, идентификация условных фактов хозяйственной деятельности, выявление событий после отчетной даты и др.). 
 
Взаимоотношения предприятий в области их снабженческой, производственной и сбытовой деятельности универсальны. В связи с этим установлены единые формы бухгалтерской отчетности, порядок их заполнения и представления для предприятий и организаций всех отраслей народного хозяйства. Единая по составу и показателям бухгалтерская (финансовая) отчетность имеет целью удовлетворение потребностей в необходимой информации всех пользователей. 
 
Бухгалтерская отчетность в России регулируется нормативными правовыми актами четырех уровней: первый уровень – законодательный, второй уровень представлен положениями (стандартами) бухгалтерского учета, третий уровень включает документы, в которых установлены методические основы формирования и составления бухгалтерской отчетности; четвертый уровень включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих хозяйствующих субъектов по составу, формам, адресам и срокам представления отчетности как для внешних, так и для внутренних пользователей.  
 
Так же, на основании материала, изложенного в курсовой работе, можно сделать вывод, что основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс. 
 
Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота. 
 
Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия. 
Список использованных источников и литературы 
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.). 
 
2. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». 
 
3. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» от 31.10.2000 г. №94н//Новый план счетов бухгалтерского учета. – М.: ТК Велби, Ид-во Проспект, 2005. – 128 с. 
 
4. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67н. 
 
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.  
 
6. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 (с изменениями и дополнениями от 30.12.1999 г., 24.03.2000 г.). 
 
7. Постатейный комментарий к Федеральному закону "О бухгалтерском учете" Петров А.С. М: ИНФРА - М, 1997 
 
8. Стандарт бухгалтерского учета № 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах» 
 
9. ГОСТ 7.1-84 "Библиографическое описание документа. Общие требования и правила составления" (с учетом Изменения № 1).// www.iramn.ru/author/gost7_1.htm 
 
10. ГОСТ 7.4-95 "Издания. Выходные сведения". 
 
11. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие 2-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ – ДАНА, 2001.-304 с. 
 
12. Богатая И.Н., Хаконова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д.: Феникс, 2004. – 800 с. 
 
13. Булгакова С.В. Бухгалтерская мысль и балансоведение: Методические указания и тесты. - Воронеж: Изд-во ВГУ, 2003. - 32 с. 
 
14. Булгакова С.В. Основы балансоведения: Учебное пособие. - Воронеж: Изд-во ВГУ, 2005. - 91 с. 
 
15. Бухгалтерский словарь: Настольная книга. - М.: Баян, 1994. 
 
16. Бычкова С.М., Янданова Ц.Н. Бухгалтерская отчетность: Практическое руководство. – М.: Эксмо, 2008. — 112 с.  
 
17. Власова В.М. Первичные документы — основа бухгалтерской отчетности: Практическое издание.- М.ИНФРА-М., 2006, - 416 c. 
 
18. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003.- 336с. 
 
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА- М, 2004.-640с. 
 
20. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник.- 3-е изд., переаб. И доп.- М.: Финансы и статистика, 2004.- 640с.  
 
21. Мощенко Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 2007. — 272 с. 
 
22. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник Под ред. Новодворского В.Д. –М.: ОМЕГА-Л, ГРУППА КОМПАНИЙ, 2009 г.- 608 с. 
 
23. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / Под ред. Е.А. Мизиковского.- М.: Юристъ, 2003.- 400с.  
 
24. Полякова М.С. Годовая бухгалтерская отчетность за 2004 год: заполняем баланс // Российский налоговый курьер.-2005.-№ 1-2, январь.-С.5-23. 
 
25. Санин К.В., Санин М.К. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - СПб.: СПбГУ ИТМО, 2005. - 141 с. 
 
26. Сахаровская Е.Ц., Сахаровский С.Н. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности. Учебно-методический комплекс. - Улан-Удэ: Изд-во ВСГТУ, 2004. - 80 с. 
 
27. Соколова Е.С. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - M.: ММИЭИФП, 2004. — 83 с. 
 
28. Широбоков В.Г. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в организациях АПК: учебник.- М.: Финансы и статистика,2010. – 144 с.: ил.