Введение
В ходе своей деятельности предприятие
любой организационно-правовой формы
обязано составлять бухгалтерскую отчетность.
В бухгалтерском учете отчетность является
его завершающим этапом, на котором происходят
обобщение накопленной учетной информации
и представление ее в виде, удобном для
пользования. При этом бухгалтерская отчетность
служит одним из важнейших источников
информации об условиях и результатах
деятельности организации, доступных
различным группам лиц. Однако выполнять
эту функцию она может лишь в том случае,
если отвечает основным характеристикам:
достоверности, полноте, существенности,
нейтральности .
В первую очередь отчетность используется
текущим руководством организации; ее
данные необходимы для анализа производственно-финансовой
деятельности (с ее помощью выявляют причины
различных отклонений от заданных параметров,
вскрывают неиспользованные резервы производства
).
На макроэкономическом уровне годовая
отчётность также играет свою роль: органы
статистики широко используют годовые
отчеты многих предприятий для различных
разработок, которые позволяют определить
направление и уровень развития производственного
потенциала в целом по стране, региону,
по другим территориальным единицам. Бухгалтерская
отчётность должна базироваться на соответствующие
нормативные акты, определяющие периодичность,
содержание, сроки её представления исходя
из потребностей налогообложения, управления
и оперативного руководства экономикой.
В связи с переходом российской экономики
к рыночным отношениям постепенно устанавливаются
новые правила формирования бухгалтерской
отчетности, приводящие ее в соответствие
международным стандартам финансовой
отчетности (МСФО). В работе будет дано
понятие бухгалтерской отчетности с учётом
основных нормативных документов по данной
теме, выделены содержание отчетности
и требования, предъявляемые к ней. Целью
данной работы является определение основных
принципов ее составления, порядок и условия
публикации, некоторые составляющие бухгалтерской
отчётности (бухгалтерский баланс, пояснительная
записка и др.) будут выделены.
В условиях рыночной экономики
бухгалтерская отчетность хозяйствующих
субъектов становится основным средством
коммуникации и важнейшим средством информационного
обеспечения пользователей. Не случайно
концепция составления и публикации отчетности
является краеугольным камнем системы
национальных стандартов в большинстве
экономически развитых стран. Такое внимание
к отчетности объясняется тем, что любое
предприятие в той или иной степени постоянно
нуждается в дополнительных источниках
финансирования. Найти их можно на рынке
капиталов, привлекая потенциальных инвесторов
и кредиторов путем объективного информирования
их о своей финансово-хозяйственной деятельности,
то есть, в основном с помощью отчетности.
Насколько привлекательны опубликованные
отчеты, показывающие текущее и перспективное
финансовое состояние предприятия, настолько
высока и вероятность получения дополнительных
источников финансирования.
1. Учет поступления,
движения и выбытия основных
средств
Учет основных средств на анализируемом
предприятии ведется в соответствии с
учетной политикой. При организации учета
необходимо руководствоваться ПБУ 6/01
"Учет основных средств ", а также
Методическими указаниями по бухгалтерскому
учету основных средств, утвержденными
Приказом Министра финансов Российской
Федерации.
Основные средства – это часть
имущества, используемая в качестве средств
труда при производстве продукции, выполнении
работ, оказании услуг, либо при управлении
предприятием. Для признания актива в
качестве основного средства необходимо
одновременное выполнение следующих условий:
– Данный объект предназначен
для использования при производстве, для
управленческих нужд организации, либо
для предоставления за плату во временное
владение или пользование;
– Объект необходим для использования
в течении обычного производственного
цикла, т.е. свыше 12 месяцев;
– Организация не предполагает
последующей перепродажи объекта;
– В будущем объект способен
приносить экономическую выгоду.
К основным средствам относят
здания и сооружения, рабочие и силовые
машины, измерительные и регулирующие
приборы, вычислительную технику, транспортные
средства, хозяйственный инвентарь, рабочий,
продуктивный и племенной скот, многолетние
насаждения, внутрихозяйственные дороги,
земельные участки, объекты природопользования.
На исследуемом предприятии
активы, в отношении которых выполняются
условия, предъявляемые к объектам основных
средств, но стоимостью не более 20000 рублей,
учитываются в составе материально-производственных
запасов.
Для обеспечения сохранности
этих объектов при производстве или эксплуатации
на предприятии должен быть организован
контроль за их движением.
Единицей бухгалтерского учета
основных средств является инвентарный
объект.
Инвентарным объектом основных
средств может быть:
– Объект со всеми приспособлениями
и принадлежностями;
– Отдельный конструктивно-обособленный
предмет, предназначенный для выполнения
определенных самостоятельных функций;
– Обособленный комплекс конструктивных
предметов, представляющих собой единое
целое. Однако, если у одного объекта имеется
несколько частей сроки полезного использования
которых существенно отличаются, каждая
такая часть устанавливается как самостоятельный
инвентарный объект.
Инвентарные карточки являются
основным регистром аналитического учета.
Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии.
Для постановка правильного
учета и получение достоверной информации
об объектах основных средств необходима
их классификация. Классификация используется
для обеспечения единообразия групп основных
средств. Существуют множество признаков
по которым группируются основные средства.
Самые распространенные – это по отраслевому
признаку, по назначению, по видам, по принадлежности,
по степени использования.
К основным средствам относят
все числящиеся на балансе организации
действующие основные средства, в том
числе временно неиспользуемые и сданные
по договору аренды. С января 2002 года аналитический
учет основных средств организуется и
в разрезе амортизационных групп. Для
этого все объекты основных средств объединяются
в 10 групп, исходя из срока полезного использования.
Первая группа – это срок полезного использования
до 2 лет, вторая – от 2 до 3 лет, третья –
от 3 до 5, четвертая – от 5 до 7 лет … Такая
классификация необходима для контроля
правильности начисления амортизации,
а также для составления налоговой декларации
по налогу на прибыль.
Основные средства отражаются
в бухгалтерском учете в денежной оценке.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому
учету по первоначальной стоимости. Особенности
определения первоначальной стоимости
зависит от способа поступления основного
средства в организацию.
Возможен вариант приобретения
основного средства за плату. В этом случае
первоначальной стоимостью признается
сумма фактических затрат организации
на приобретение данного объекта, за исключение
НДС и прочих возмещаемых налогов. Фактические
затраты – это суммы уплаченные поставщику,
в соответствии с договором, это суммы
уплаченные за доставку объекта, приведение
в рабочее состояние, это также суммы уплаченные
организациям за информативные и консультативные
услуги, связанные с приобретение основных
средств, таможенные сборы и пошлины, вознаграждения
посредникам, и иные затраты, которые непосредственно
связаны с приобретение объекта.
Если объект был внесен в качестве
вклада в уставный капитал организации,
первоначальной стоимостью признается
денежная оценка данного объекта, согласованная
с учредителями, если иное не предусмотрено
законодательством.
Если основное средство получено
организацией безвозмездно по договору
дарения, то первоначальной стоимостью
признается текущая рыночная стоимость
на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Стоимость основных средств,
по которой они были приняты к учету не
подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных
законодательством РФ. Такими случаями
признаются достройка основного средства,
дооборудование, реконструкция, модернизация.
Помимо первоначальной стоимости
существуют также:
– Восстановительная стоимость
– это стоимость их воспроизводства на
определенный период, путем переоценки;
– Остаточная – это первоначальная
стоимость за вычетом амортизации;
– Ликвидационная стоимость
продажи объектов при банкротстве или
ликвидации на основе свободного аукциона
или открытой продажи объектов по текущей
рыночной стоимости.
– Налогооблагаемая стоимость
определяется по правилам налогового
учета.
При поступлении и выбытии основного
средства на предприятии создается комиссия
в которую входят представители технических
служб, бухгалтера, а также материально-ответственные
лица, сдающие или принимающие объект.
На исследуемом предприятии в случае,
если новый объект покупается у организации,
для которой данный объект является товаром,
то создание комиссии необязательно.
Учет затрат на объекты, которые
в последующем будут приняты к учету в
качестве объектов основного средства,
осуществляется на активном калькуляционном
счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В исследуемой организации, согласно учетной
политике, к 08 счету открыты следующие
субсчета:
Субсчет 08.1 – Приобретение
земельных участков.
Субсчет 08.2 – Приобретение
объектов природопользования.
Субсчет 08.3 – Строительство
объектов основных средств.
Субсчет 08.5 – Приобретение
объектов нематериальных активов.
Субсчет 08.8 – Строительство
объектов хозяйственным способом.
Существуют направления поступления
объектов основных средств. Самым распространенным
является приобретение объектов за плату.
Основанием для отражения на счетах приобретения
объекта за наличные служит акт приема
– передачи, счет-фактура. Например, на
исследуемом предприятии, согласно Акту
о приеме-передаче объекта основных средств
(кроме зданий, сооружений) № 98, 7 апреля
2009 года был приобретен компьютер для
нужд коммерческого директора. Стоимость
компьютера составила 32280 рублей (в т.ч
НДС 5480 рублей). Компьютер был приобретен
в специализируемом магазине, реализация
компьютеров – основной вид деятельности.
В учете целесообразно сделать следующие
проводки:
– Д 08 К 60 – получен объект основных
средств от поставщика
– Д19 К 60 – выделен НДС
– Д68 К 19 – зачтен НДС, после
поступления компьютера
– Д 01 К 08 – составлен акт о
приеме-передаче объекта основного средства.
В данном случае, расходов, связанных
с установкой, транспортировкой компьютера
не было, так как организация- поставщик
уже включила стоимость этих работ в цену
компьютера. В любом другом случае, затраты,
связанные с консультативными услугами,
расходами по доставке объекта увеличивают
стоимость основного средства.
В случае, если объект был передан
в безвозмездном порядке, следует иметь
в виду, что в соответствии с п.1 ст.572 Гражданского
Кодекса Российской Федерации безвозмездная
передача может являться дарением.
В соответствии со ст. 575,576 запрещает
дарение объектов стоимостью свыше 5 МРОТ
между коммерческими организациями. Дарение
– не единственный вид договора безвозмездной
передачи имущества. Для квалификации
договора безвозмездной передачи, как
договора дарения необходимо, чтобы отсутствовали
какие-либо встречные обязательства у
принимающей стороны не только в данном
договоре, но и в других сделках.
В том случае, если материнская
организация передает свое имущество
дочерней, сделка не является договором
дарения, поскольку сторона, принявшая
имущество имеет обязательство перед
передавшей.
Согласно п. 10. ПБУ 6.01 первоначальной
стоимостью основного средства, полученного
безвозмездно, признается их рыночная
стоимость на дату оприходования. Для
этого используются данные о ценах, полученных
в письменной форме от изготовителя, от
органов государственной статистики,
торговой инспекции, а также цены опубликованные
в СМИ и специальной литературе. В финансовом
учете стоимость безвозмездного получения
основного средства отражается сначала
в составе доходов будущих периодов, затем
по мере начисления амортизации списываются
частями в состав прочих доходов. Необходимо
сделать следующие проводки:
– Д 08 К 98-2 – отражено поступление
объекта в составе будущих доходов;
– Д 01 К08 – объект передан в
эксплуатацию;
– Д 23( 25, 26, 44) К 02 – начислена
амортизация со следующего месяца, следующего
за месяцем ввода в эксплуатацию;
– Д 98-2 К 91 – сумма доходов будущих
периодов списывается на текущий финансовый
результат по мере начисления амортизации.