Бухгалтерская и финансовая отчетность УСН

- профессиональным участникам рынка ценных бумаг;

- ломбардам;

- организациям, занимающимся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- нотариусам частной практики, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований.

Также не позволяют применять УСН: 

- Участие в соглашении о разделе  продукции. 

- Переход на систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей, установленную главой 26.1 НК РФ.¹⁰  

- Участие юридических лиц в  уставном капитале. Если доля  участия других организаций более  25%, то применение УСН невозможно. Исключением являются:

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов со среднесписочной численностью инвалидов среди работников не менее 50% и их долей в фонде оплаты труда не менее 25%;

- некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.92 г. N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;

- хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом. 

- Средняя  численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек. В 2009 году этот показатель определяется в соответствии с порядком, установленным Приказом Росстата РФ № 278 от 12.11.2008 г. «Об утверждении указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения».  

- Остаточная  стоимость основных средств и  материальных активов  организации не должна превышать 100 млн. руб. Расчет остаточной стоимости при этом определяется по данным бухгалтерского учета и только в отношении тех основных средств и нематериальных активов, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. 

- Бюджетные  учреждения наряду с иностранными  организациями не вправе применять УСН.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Налогообложение при УСН

 

 

В зависимости  от выбранного объекта налогообложения  налоговая база определяется как  денежное выражение доходов или  денежное выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов. Доходы в иностранной  валюте подлежат пересчету в рубли  по курсу ЦБ РФ на дату получения  доходов или осуществления расходов. Доходы в натуральной форме учитываются  по рыночным ценам.

Ставка  налога при выборе в качестве объекта  налогообложения доходы составляет 6%, доходы, уменьшенные на величину расходов – 15% с возможностью установки  Субъектами РФ дифференцированных ставок в диапазоне от 5 до 15%. Кроме того, при использовании объекта налогообложения "доходы минус расходы" существует дополнительное ограничение – сумма  уплаты в бюджет не может быть меньше 1% доходов, учитываемых при определении  налоговой базы. Это так называемый минимальный налог, уплачивается в  случае, если за налоговый период сумма  исчисленного в общем порядке  налога меньше суммы исчисленного минимального налога. 

В таблице  представлены налоговые ставки по основным налогам при упрощенном и общем  режиме налогообложения. 

 

Налог	УСН	Общая система налогообложения
Налог на прибыль	---	20%
НДС	---	10%, 18%
Налог на имущество	---	максимально 2.2%
Страховые взносы в пенсионный фонд	14% - в 2010 году;   26% - с 01.01.2011 г.	14% - в 2010 году;   26% - с 01.01.2011 г.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование	0% - в 2010 году;  2,9% - с 01.01.2011 г.	2,9%
Страховые взносы на обязательное медицинское  страхование	0% - в 2010 году;  5,1% - с 01.01.2011 г.	3,1% - в 2010 году;  5,1% - с 01.01.2011 г.
Налог, уплачиваемый при УСН	6% от  доходов (минус сумма страховых  взносов в пенсионный фонд  и взносов на обязательное  социальное страхование от несчастных  случаев на производстве, а с  2011 года, кроме того, взносов на  обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности  и в связи с материнством  и обязательное медицинское страхование,  но не более 50% от единого  налога) или 15% от доходов за  минусом расходов (но не менее  1% доходов)	---
Прочие  налоги	Согласно  законодательству

 

 

Организации, выбравшие объектом налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, в течение 10 лет вправе уменьшать  свои доходы на убытки, полученные в  прошлых периодах применения УСН  и использования в качестве объекта  налогообложения доходов, уменьшенных  на величину расходов. С 1 января 2009 года снято 30%-ное ограничение, теперь налоговую  базу можно уменьшить на всю сумму  ранее полученного убытка. 

По  итогам отчетных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев) организации уплачивают авансовые  платежи по налогу, исходя из исчисленной  нарастающим итогом налоговой базы и налоговой ставки.  Налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, сумма налога уменьшается:

- на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ,

- на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

С 2011 года сумму единого налога можно  будет уменьшить также на сумму  страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством и обязательное медицинское  страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством  РФ. 

При этом сумму налога (авансовых платежей по налогу) разрешается уменьшить  не более чем на 50 процентов в общей сложности. Таким образом, фактически ставка налога может снизиться до 3% от доходов. 

Большой плюс «упрощенки» - гораздо меньший, чем при общем режиме налогообложения, объем отчетности. С 1 января 2009 года «упрощенцам» больше не нужно сдавать  налоговые декларации по итогам отчетных периодов (в течение года по результатам  каждого квартала). В налоговые  органы представляется декларация только по итогам года. Сделать это нужно  до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

 

 

 

 

 

 

 

4. Ведение бухгалтерского учета и представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы

 

 

Пункт 3 статьи 4 Федерального Закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» освобождает  «упрощенцев» от обязанности ведения  бухгалтерского учета. Однако в отдельных  случаях отказываться от бухгалтерского учета не целесообразно.

Так, в Гражданском Кодексе РФ и  Федеральном законе "Об обществах  с ограниченной ответственностью" содержатся указания на нормы, исполнение которых без ведения бухгалтерского учета просто невозможно, как например необходимость сопоставлять чистые активы с величиной капитала организации, распределение прибыли, формирование распределительного и ликвидационного  баланса при реорганизации организации. Кроме того, у компании всегда существует вероятность лишения прав на применение УСН, что означает автоматический возврат  к общему режиму налогообложения  и, соответственно, необходимость восстановления бухгалтерского учета. 

Однако, обязанность представления бухгалтерской  отчетности в налоговый орган  законодательно не закреплена. Таким  образом, для общества, которое применяет  УСН, разумно вести бухгалтерский  учет в полном объеме и составлять бухгалтерскую отчетность, однако представлять ее в налоговый орган оно не обязано.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Статистическая отчетность УСН

 

Отчетными периодами по страховым взносам  являются I квартал, полугодие, 9 месяцев  и год. По итогам 9 месяцев 2012 года фирмы - плательщики страховых взносов  представляют в фонды следующую  отчетность:

форму РСВ-1 ПФР не позднее 15-го числа второго  календарного месяца, следующего за отчетным кварталом (т.е не позднее 15 ноября 2012 г.).  Вместе с отчетностью РСВ-1 ПФР и в эти же сроки следует представлять в Пенсионный фонд сведения индивидуального (персонифицированного) учета доходов и взносов;

форму 4-ФСС РФ не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (т.е. не позднее 15 октября 2012 г.).

Поскольку с 2009 года "упрощенцы" не сдают  промежуточную (квартальную) отчетность по единому налогу, уплачиваемому  в связи с применением УСН, сдавать декларацию по итогам 9 месяцев 2012 года не нужно.

По  итогам 2012 года фирмы, применяющие УСН, представляют в налоговую инспекцию:

декларацию  по налогу, уплачиваемому в связи  с применением упрощенной системы  налогообложения, а также Книгу  учета доходов и расходов –  не позднее 31 марта 2013 года;

форму РСВ-1 ПФР не позднее 15-го числа второго  календарного месяца, следующего за истекшим годом (т.е не позднее 15 февраля 2013 г.). Вместе с отчетностью РСВ-1 ПФР  и в эти же сроки следует  представлять в Пенсионный фонд сведения индивидуального (персонифицированного) учета доходов и взносов;

форму 4-ФСС РФ не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим годом (т.е. не позднее 15 января 2013 г.);

справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ не позднее 1 апреля 2013 года.

По  итогам года "упрощенцы" должны представить  статистическую отчетность:

по  форме № ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия  за январь - декабрь 2012 года" (утв. Приказом Росстата от 14 октября 2009 г. № 226) не позднее 29 января 2013 года;

по  форме N МП (микро) "Сведения об основных показателях деятельности микропредприятия за 2012 года" (утв. Приказом Росстата от 15 августа 2011 г. № 355) не позднее 5 февраля 2013 года.

Форму № 2-МП инновация "Сведения о технологических  инновациях малого предприятия (организации) за 2012 год" (утв. Приказом Росстата от 19 августа 2011 г. № 367) надлежит представить  малым предприятиям, осуществляющим экономическую деятельность в сфере  добычи полезных ископаемых, обрабатывающих производств, производства и распределения  электроэнергии, газа и воды, до 9 апреля 2013 года.¹¹

Кроме того, новый Закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском  учете», вступающий в силу с 1 января 2013 года, не освобождает фирмы на «упрощенке» от ведения бухгалтерского учета. Отметим, что в этом законе ничего не сказано о том, что он вступает в силу с бухгалтерской  отчетности за 2013 год.

Следовательно, фирмы, применяющие УСН, в 2013 году должны сдавать бухгалтерскую отчетность за 2012 год. "Упрощенцы" - малые предприятия  формируют бухгалтерскую отчетность из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, в которые  включают показатели только по группам  статей (без детализации показателей  по статьям). А в приложениях к  ним приводят только наиболее важную информацию, без знания которой невозможно оценить финансовое положение организации.

Если  фирма не вела бухгалтерский учет до 1 января 2013 года, в бухгалтерском  балансе следует отразить сведения только об основных средствах и нематериальных активах (так как отчетность формируется по правилам, действующим по состоянию на 31 декабря 2012 года, т. е. по правилам Закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ).

Ведь  от учета ОС и НМА «упрощенцы»  не были освобождены. В остальных  строках они могут поставить  прочерки. При этом подводить итог баланса не имеет смысла. А в  отчете о прибылях и убытках достаточно показать доходы и расходы, сформированные по правилам главы 26.2 Налогового кодекса. Пояснительная записка включается в состав отчетности в обязательном порядке.

Годовую бухгалтерскую отчетность фирмы  обязаны представлять не позднее  трех месяцев после окончания  отчетного периода (п. п. 1, 2 ст. 18 Закона N 402-ФЗ). Следовательно, последним днем представления годовой бухгалтерской  отчетности за 2012 год будет 31 марта 2013 года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

УСН является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.

Упрощенная  система налогообложения является разновидностью специальных налоговых  режимов, к которым также относится  система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного  налога, специальная система налогообложения  участников соглашений о разделе  продукции.

Упрощенная  система налогообложения - это такая  система уплаты налогов, при которой  обязанность по уплате четырех основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные  для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке.