Бухгалтерская и финансовая отчетность УСН

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Понятие и роль налоговых  режимов в налоговой политике  Российской Федерации…………………………………………………………………………4

2. Условия перехода на УСН …………………………………………………...10

3. Налогообложение при УСН…………………………………………………..13

4. Ведение бухгалтерского учета  и представление бухгалтерской  отчетности в налоговые органы……………………………………………………………...16

5. Статистическая отчетность УСН…………………………………………….17

Заключение……………………………………………………………………….20

Список использованной литературы…………………………………………...21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В современном  финансовом реформировании Российской Федерации важную роль играет преобразование системы налогообложения, особое место  в которой занимают специальные  налоговые режимы, применяемые в  отдельных отраслях экономики и  оказывающие значительное влияние  на выполнение бюджетных задач государства  и финансовое положение субъектов  налогообложения. В связи с антикризисными мерами, направленными на снижение общей налоговой нагрузки на экономику, повышается значимость использования  потенциала специальных налоговых  режимов в качестве инструмента  налогового регулирования.

Глава 26.2 НК РФ, определяющая порядок применения УСНО организациями и индивидуальными  предпринимателями, вступила в силу с 01.01.2003.

Плюсы данного спецрежима очевидны как  для тех, кто его уже применяет, так и для тех, кто только принимает  решение о переходе на него.

Меньший объем налоговой нагрузки и отчетности по сравнению с другими режимами налогообложения — вот основные из них.

Актуальность  выбранной темы определяется тем, что  упрощенная система налогообложения, как специальный налоговый режим, в настоящее время применяется  параллельно со стандартной системой обложения, что позволяет субъектам  малого бизнеса самостоятельно выбирать наиболее выгодную и подходящую систему  налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие и роль налоговых режимов в налоговой политике Российской Федерации

 

Рассматривая историю развития специальных налоговых режимов, необходимо отметить, что в Российской Федерации с 1996 г. использовалась упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства и с 1998 г. — система налогообложения с применением единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, хотя по налоговому законодательству они не позиционировались как специальные налоговые режимы. Отдельного внимания заслуживают свободные экономические зоны, первая из которых появилась в России в 1991 г., так как в дальнейшем в соответствии с налоговым законодательством РФ они были отнесены к специальным налоговым режимам территориального типа¹.

Впервые понятие «специальный налоговый  режим» появилось в первоначальной редакции ст. 18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в 1999 г. Специальные налоговые режимы определялись как «система мер налогового регулирования», применяемая в случае и в порядке, установленных НК РФ. В дальнейшем эта редакция претерпела изменения, и специальные налоговые режимы стали определяться как «особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени», применяемые в случаях и порядке, установленных Налоговым кодексом РФ и федеральными законами².

Несмотря на фактическое использование  специальных налоговых режимов  в налоговой системе того периода, ст. 18 НК РФ вводилась в действие только со дня признания утратившим силу Закона РФ от 27.12.1991 №2118-1 «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации» (далее - Закон РФ № 2118-1). В свою очередь этот закон не содержал положений, касающихся специальных налоговых режимов, и только в 2001 г. в него были внесены соответствующие изменения и дополнения, согласно которым «актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах могут устанавливаться специальные налоговые режимы (системы налогообложения), вводящие особый порядок исчисления и уплаты налогов», в том числе замена предусмотренной совокупности налогов и сборов одним налогом. Установление и введение в действие специальных налоговых режимов не означало установления и введения новых налогов и сборов. Однако в Законе РФ №2118-1, который был в силе до 2005 г., в числе региональных налогов оставался единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, что вызвало некоторую неопределенность. Когда в 2005 г. Закон РФ № 2118-1 утратил силу, специальные налоговые режимы стали полностью регулироваться НК РФ. С 2005 г. была введена новая редакция ст. 18 НК РФ, согласно которой «специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов»³. Это определение не претерпело изменений и применяется в НК РФ до настоящего времени.

Существующее определение специальных  налоговых режимов, данное в НК РФ, по мнению В.И. Насыровой⁴, не в полной мере отражает признаки действующих специальных налоговых режимов. Наиболее серьезным недостатком этого определения является то, что оно не предусматривает существования единого налога, который является ядром трех из четырех действующих специальных налоговых режимов. Хотя в ст. 12 НК РФ упоминается об установлении специальных налоговых режимов, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ. Эта проблема поднималась ранее в работах других авторов и до сих пор не нашла своего решения⁵.

В.И. Насырова отмечает, что в ст. 18 НК РФ предполагается «особый порядок  определения элементов налогообложения»⁶. В соответствии со ст. 17 НК РФ к элементам налогообложения относятся: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Возникает вопрос о том, какие элементы налогообложения регулируются в особом порядке: федеральные, региональные или местные налоги, установленные ст. 13-15 НК РФ, или единые налоги, уплачиваемые при применении специальных налоговых режимов.

В системе налогообложения при  выполнении соглашений о разделе  продукции предусмотрен особый порядок  исчисления и уплаты федеральных, региональных и местных налогов. И для этого  специального налогового режима определение, данное в НК РФ, вполне подходит. Однако налогоплательщики, применяющие другие специальные налоговые режимы, освобождаются  от обязанности по уплате некоторых  налогов. Для них предполагается уплата единого сельскохозяйственного  налога, налога при упрощенной системе  налогообложения и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, которые в  свою очередь не указаны в составе  федеральных, региональных и местных  налогов в ст. 13-15 НК РФ. То есть, следуя определению, уплата единых налогов  является формой освобождения от обязанностей по уплате отдельных налогов и  сборов, что, на взгляд В.И. Насыровой, является не совсем корректным.

Необходимо законодательное закрепление  статуса единых налогов, которые  используются при построении специальных  налоговых режимов, в определении  специальных налоговых режимов. Закрепление статуса единых налогов  в определении специальных налоговых  режимов в ст. 18 НК РФ позволит снять  данное противоречие.

Таким образом, недостаточная теоретическая  и организационная проработка вопросов сущности специальных налоговых  режимов отразилась в нормах налогового законодательства РФ. Наиболее удачным  является первое определение специальных  налоговых режимов, которое давалось в НК РФ первоначальной редакции.

Специальные налоговые режимы —  система мер налогового регулирования. Данное определение наиболее полно  отражает экономическую сущность специальных  налоговых режимов, так как основная цель их введения заключается в достижении с их помощью более высокого фискального  и регулирующего эффекта налогообложения  в областях, которые в силу своей  специфики нуждаются в дополнительном регулировании. Можно выделить две  цели введения и использования специальных  налоговых режимов в налоговых  системах: финансовую как инструмент налогового регулирования и организационную  как упрощение налогового администрирования⁷.

На практике довольно сложно разграничить реализацию этих целей. Финансовая цель специальных налоговых режимов заключается в налоговом регулировании, так как невозможным является решение тех задач, которые ставятся перед специальными налоговыми режимами, в рамках общей системы налогообложения.

Организационная цель специальных  налоговых режимов достигается  путем использования в их конструкции  единого налога, что позволяет  значительно упростить и удешевить  процедуры налогового контроля и  налогового администрирования.

Важным является определение пропорции  приоритета той или иной цели. Если обратиться к практическим аспектам применения специальных налоговых  режимов, то можно отнести упрощенную систему налогообложения к специальному режиму с преобладанием цели снижения налоговой нагрузки; систему налогообложения  в виде единого налога на вмененный доход — с преобладанием цели упрощения процедур налогового администрирования; систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога — с равным приоритетом обеих целей.

Рассматривая специфические особенности  специальных налоговых режимов  как мер налогового регулирования, нельзя не отметить позитивных и негативных последствий их применения⁸.

Позитивное влияние специальных  налоговых режимов на экономику  характеризуется несколькими факторами:

• снижение налоговой нагрузки на приоритетные сферы (причем возможно регулирование круга налогоплательщиков);
• повышение собираемости налогов в сферах применения специальных налоговых режимов;
• сокращение теневого оборота, упрощение процедур налогового администрирования для налогоплательщиков, повышение инвестиционной активности населения и малого бизнеса.

Негативные последствия применения специальных налоговых режимов  могут быть охарактеризованы такими факторами:

• разукрупнение организаций;
• создание новых схем уклонения от уплаты налогов с использованием специальных налоговых режимов;
• снижение поступлений ЕСН и налога на прибыль в бюджеты;
• подмена видов деятельности более выгодными видами для предпринимателей;
• затруднение для налоговых органов процедур проведения налоговых проверок и т. д.

В последнее время произошли  значительные изменения механизмов налогообложения в рамках упрощенной системы налогообложения и системы  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход. В большей степени они направлены на дальнейшее снижение налоговой нагрузки на малый и средний бизнес. Своевременность и оперативность их принятия несомненны. Однако следует более внимательно анализировать негативные факторы воздействия специальных налоговых режимов на экономику, так как активное использование специальных налоговых режимов в кризисный период может привести к нежелательным последствиям, не оправданным ни с точки зрения потерь бюджетных доходов, ни с точки зрения снижения налоговой нагрузки для конкретных сфер экономики.

С точки зрения формирования доходов  бюджетов, наиболее эффективной является упрощенная система налогообложения. Сумма исчисленных налогов в  среднем на одного налогоплательщика  составляет максимальное значение среди  сравниваемых показателей и на 50% превышает среднее значение⁹.

Рассматривая подходы, заложенные в основу объединения систем налогообложения, включаемых НК РФ в состав специальных  налоговых режимов, надо отметить, что  нет единых принципов их объединения. Это следует из сравнения действующих  специальных налоговых режимов  между собой. Некоторые признаки и элементы налогообложения специальных  налоговых режимов в РФ представлены приложении 1.

Анализ данных приложения 1 показывает, что предметы, объекты, источники  и даже субъекты специальных налоговых  режимов неоднородны. Такая неоднородность позволяет использовать каждый спецрежим  как отдельный инструмент налогового регулирования.

 

 

 

 

 

2. Условия перехода на УСН

 

 

Условия перехода организаций на упрощенную систему налогообложения установлены  статьями 346.12 и 346.13 Налогового Кодекса  РФ. В них, в частности, изложены следующие  ограничения на применение «упрощенки»:  

- Размер  полученных доходов: В период  до 30.09.2012 для перехода на УСН  размер доходов организации по  итогам 9 месяцев года, предшествующего  году использования УСН, не  должен превышать лимита 45 млн.  руб. С 01.10.2012 по 31.12.2013 предельные  размеры доходов будут определяться  исходя из лимита, который с  учетом индексации действовал  в 2009 году (43 428 077 руб.). 

- Наличие  филиалов и представительств у организации не позволит перейти на упрощенную систему налогообложения. Согласно статье 55 Гражданского Кодекса РФ, филиалом или представительством признается обособленное подразделение юридического лица, которое:

- расположено вне места нахождения юридического лица;

- представляет его интересы или осуществляет его функции (или их часть);

наделено имуществом создавшего его  юридического лица;

- действует на основании положений, утвержденных таким юридическим лицом;

- имеет руководителя, действующего на основании доверенности юридического лица;

- указано в учредительных документах создавшего его юридического лица. 

Наличие у организации обособленных подразделений, не соответствующих вышеперечисленным  признакам, не является препятствием к  ее переходу на УСН.

- Виды  деятельности. Запрещено переходить  на «упрощенку»:

- банкам;

- страховым компаниям;

- негосударственным пенсионным фондам;

- инвестиционным фондам;