Бухгалтерская финансовая отчетность

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение………………………………………………………………………………...3

1. Содержание отчета об изменении капитала……………………………………….4

1.1. Структура отчета об изменении  капитала……………………………………….4

1.2. Порядок формирования отчета……………………………………………...……7

Заключение…………………………………………………………………………….20

2. Практическая часть………………………………………………………………...22

2.1. Сальдо на начало года и обороты за январь-ноябрь 2011 г. по счетам синтетического учета………………………………………………………………………….22

2.2. Журнал регистрации хозяйственных операций ОАО «Восток» за декабрь 2011г…………………………………………………………………………………...25

2.3. Оборотно-сальдовая ведомость за январь-ноябрь 2011 г……………………..33

2.4. Оборотно-сальдовая ведомость за декабрь 2011 г……………………………..36

2.5. Оборотно-сальдовая ведомость за январь-декабрь 2011 г…………………….39

2.6. Аналитические данные к счету 90 «Продажи» за январь-декабрь 2011 г……42

2.7. Аналитические данные к счету 91 «Прочие доходы и расходы» за январь-декабрь 2011 г……..…………………………………………………………………..42

2.8. Аналитические данные к счету 99 «Прибыли и убытки»……………….……..43

2.9. Расчет чистых активов организации (в балансовой оценке)…………………..44

2.10. Справка-расчет бухгалтерии о расходовании денежных средств в 2011г…..44

2.11. Справка-расчет бухгалтерии о поступлении денежных средств в 2011г……46

2.12. Выписки из карточек движения основных средств за январь-декабрь 2011г……………………………………………………………………………………47

2.13. Справка-расчет об амортизации основных средств в 2011 г………………...47

2.14. Выписка из ведомости № 17 «Учет нематериальных активов и начисление амортизации» за январь-декабрь 2011г……………………………………………...47

2.15 Формы финансовой  отчетности…………………………………………….…..48

Список литературы……………………………………………………………………63

 

 

Введение

 

Выделение показателей  капитала организации в отдельную  форму связано с важностью  информации для многих заинтересованных пользователей о состоянии и движении составных частей капитала, особенно это касается организаций, имеющих организационно - правовую форму в виде хозяйственного товарищества и общества.

Минимум информации, которую  требуется раскрыть в бухгалтерской отчетности, приведен в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Указанное Положение требует от хозяйственных товариществ и обществ представления отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, об уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, о величине капитала на конец отчетного периода.

В образце формы отчета об изменениях капитала приведено большое  количество показателей, требующих раскрытия, и организация, исходя из специфики деятельности и наличия определенных данных, должна сформировать форму отчета, представляемую в установленные адреса.

 

1. Содержание отчета  об изменении капитала

1.1. Структура  отчета об изменении капитала 

 

В состав годовой бухгалтерской  отчетности входит форма № 3 «Отчет об изменениях капитала». В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме того, форма № 3 содержит сведения о формировании и использовании резервов.

Форму № 3 «Отчет об изменениях капитала» (утвержденную приказом Минфина России от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности» заполняют в составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации. Малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, и такие организации, как, например кооперативы, некоммерческие организации (НКО), бюджетные и унитарные предприятия, учреждения, отчет об изменениях капитала не обязаны предоставлять.

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» включает в себя:

1)         раздел I «Изменения капитала»;

2)         раздел II «Резервы»;

3)         раздел «Справки».

I. Изменение капитала

Раздел I отчета об изменении  капитала имеет называние «Изменение капитала», представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели (например, остаток капитала на 1 января, его увеличение и уменьшение, остаток на 31 декабря), а справа дано их значение с разбивкой по столбцам:

1)         Столбец 3 «Уставный капитал»;

2)         Столбец 4 «Добавочный капитал»;

3)         Столбец 5 «Резервный капитал»;

4)         Столбец 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

5)         Столбец 7 «Итого».

Уставный капитал –  основной источник формирования собственных  средств предприятия и представляет совокупность средств, первоначально  вложенных в предприятие его собственником (собственниками). Порядок формирования  уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал».

Добавочный капитал  – один из внутренних источников финансовых средств, образуется, в основном, за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, безвозмездно полученных ценностей, эмиссионного дохода. Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный  капитал».

Резервный капитал создается  в соответствии с законодательством  и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Резервный капитал образуется  за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными документами предприятия. Средства используются на покрытие балансового убытка предприятия за отчетный год и на другие цели, предусмотренные законодательством. В случае когда резервный капитал образуется за счет отчислений от чистой прибыли, средства могут использованы на выплату дивидендов при недостаточности прибыли отчетного года. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 82 «Резервный капитал».

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – в этом разделе отчета отражаются суммы, повлиявшие на изменение уставного, добавочного, резервного капитала и на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Раздел можно условно  разделить на две части. В первой части отражаются данные за год, предшествующий отчетному, во второй части — те же показатели за отчетный год.

II. Резервы

В данном разделе отражаются суммы резервов, созданных организацией. В разделе II выделяют четыре вида резервов:

1) резервы, образованные  в соответствии с законодательством;

2) резервы, образованные  в соответствии с учредительными  документами;

3) оценочные резервы;

4) резервы предстоящих  расходов.

 

1.2. Порядок формирования отчета

Порядок заполнения раздела I

Первую часть раздела I вносятся показатели из формы № 3 за предыдущий» год. При этом по строке 070 «Остаток на 31 декабря предыдущего года» отчета за отчетный год отражается сумма, указанная по строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» в разделе I отчета за предыдущий год.

Показатель строки 070 «Остаток на 31 декабря предыдущего года» может отличаться от показателя строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года». Это случается, когда предприятие вносит изменения в учетную политику или проводит переоценку основных средств. Строки «Изменения в учетной политике» придется заполнять не всем организациям. Исключение составляют те из них, кто уже ведет учет на основании Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Дело в том, что ныне действующие российские нормативные акты по бухгалтерскому учету не предусматривают отражения в отчетности влияния на нераспределенную прибыль «фундаментальных ошибок» неоправданного применения в прошлом иной учетной политики, приведшей в итоге к существенным искажениям в оценке каких-либо активов и обязательств. Но МСФО предусматривают это.

При заполнении раздела I организации могут столкнуться  с ситуацией, когда в строках за предыдущий год какой-либо показатель отражен, а в строках за отчетный год он отсутствует (или наоборот). Чтобы не нарушать принцип сопоставимости показателей, в этом случае целесообразно такой показатель включать в обе части раздела, а в пустых строках ставить прочерки.

В графе 3 отражается изменение  уставного капитала за предыдущий и  отчетный годы. Для заполнения строк за прошлый год используются данные из раздела I «Изменения капитала» отчета за предыдущий год, а показатели отчетного года формируются на основании данных счета 80 «Уставный капитал» за отчетный год.

По строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо по счету 80 на начало отчетного года.

Если в отчетном году уставный капитал увеличился за счет дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости либо вследствие реорганизации юридического лица, по строкам, предназначенным для этих показателей, указываются соответствующие кредитовые обороты по счету 80 за отчетный год.

Если в отчетном году уставный капитал уменьшился за счет снижения номинала акций, количества акций либо вследствие реорганизации юридического лица, то по соответствующим строкам отражаются дебетовые обороты по счету 80.

В разделе I формы № 3 предусмотрены  только те показатели, которые влияют на изменение уставного капитала акционерных обществ. Показатели, влияющие на размер уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью, в нем не отражены. У таких организаций изменение уставного капитала происходит, если, например, участники общества принимают решение увеличить или уменьшить уставный капитал либо появляется новый участник, который вносит дополнительный вклад. Чтобы отразить эти изменения, вместо строк, указанных в форме, можно ввести строки с другим названием, например «Введение нового Участника». Строку «Увеличение номинальной стоимости акций» можно назвать «Дополнительные вклады учредителей в уставный капитал пропорционально их Долям». 

Для заполнения столбца 4 используются данные счета 83 «Добавочный  капитал». Показатели за прошлый год переносятся в графу 4 из раздела 1 отчета за отчетный год.

По строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо по счету 83 на начало года, а по строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» — кредитовое сальдо по этому счету на конец года.

Строка «Результат от переоценки объектов основных средств» отражает результат изменения в  межотчетный период показателей добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Как и в случае переоценки, происходит изменение добавочного капитала. При дооценке обычно делаются вступительные в начало года проводки:

1)Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 83 «Добавочный капитал»;

2)Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

В таком случае на пересечении  указанной строки и столбца 4 «Добавочный капитал» нужно отразить разницу в оборотах. Соответственно, при уценке дооцененного объекта будут производиться обратные проводки в пределах сумм дооценки:

1)Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 01 «Основные  средства»;

2)Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Разница в оборотах будет  отражаться в столбце 4 уже в круглых  скобках, что означает вычитание. Если же сумма уценки превышает сумму  ранее проведенной дооценки, то в пределах суммы превышения делаются проводки:

1)Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 01 «Основные средства»;

2)Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Разницу в оборотах нужно  отразить уже в столбце 6 «Нераспределенная  прибыль (убыток)» в круглых скобках как убыток. Аналогично будет отражаться и уценка объекта, который переоценивается впервые или уценивался в прошлые годы.

Строку «Результат от пересчета иностранных валют» раздела I заполняют организации, учредители которых перечисляли взносы в уставный капитал в иностранной валюте. По этой строке отражаются курсовые разницы, связанные с его формированием. Согласно п. 14 ПБУ 3/2006 они должны быть отнесены на добавочный капитал.                                                                       

При заполнении этой строки следует учитывать, что данный порядок  применяется только к положительным курсовым ризницам. Они списываются в Кредит счета 83. По мнению авторов, отрицательные курсовые разницы, связанные 
с формированием уставного капитала, на счете 83 отражать нельзя. Если это сделать, возникнет дебетовое сальдо по счету 83, а для пассивного счета это недопустимо.

Данный вывод подтверждается инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета, согласно которой записи по Дебету счета 83 могут иметь место в строго указанных случаях, а именно при уценке основных средств, направлении средств на увеличение уставного капитала и при распределении сумм добавочного капитала между учредителями организации. В других случаях записи по Дебету счета 83 не производятся.