Бухгалтерская финансовая отчетность некоммерческих организаций

Объекты        (группы)       основных       средств	Первоначальная  (инвентарная)     стоимость	Накопленная  амортизация	Остаточная  стоимость	Текущая стоимость
				Восстанови тельная      стоимость	Накопленная  амортизация	Остаточная  стоимость
Основные       средства,      приобретенные  в 2005 г.	250 000	50 000	200 000	290 000	58 000	232 000
Основные       средства,      приобретенные  в 2006 г.	15 000	1 500	13 500	16 250	1 625	14 625
Основные       средства,      приобретенные  в 2007 г.	50 000	2 500	47 500	53 000	2 650	50 350
Всего	315 000	54 000	261 000	359 250	62 275	296 975

 

Расчет амортизации, начисленной  в 2010 г. в ценах приобретения и  текущих ценах, представлен в  табл. 9. Согласно данным этой таблицы отклонение между суммой амортизации, начисленной в отчетном периоде в ценах приобретения, и суммой амортизации в текущих ценах составило 4275 тыс. руб.

Таблица 9. Расчет амортизации, начисленной в 2010 г.

Объекты        (группы)       основных       средств	Первонач. (инвентарная)    стоимость,       тыс. руб.	Годовая       норма     амортизации  (линейный      метод)	Начисленная  в отчетном      периоде   амортизация,    тыс. руб.	Текущая стоимость,  тыс. руб.		Отклонение  (гр. 6 -     гр. 4),   тыс. руб.
				Восстановительная  стоимость	Амортизация
1	2	3	4	5	6	7
Основные       средства,      приобретенные  в 2008 г.	250 000	10	25 000	290 000	29 000	4 000
Основные       средства,      приобретенные  в 2009 г.	15 000	10	1 500	16 250	1 625	125
Основные       средства,      приобретенные  в 2010 г.      (июнь)	50 000	10	2 500	53 000	2 650	150
Всего	315 000	-	29 000	359 250	33 275	4 275

 

Расчет величины прибыли  или убытка в текущих ценах  может быть выполнен, как это показано в табл. 10.

 

Таблица 10 Расчет прибыли (убытка) отчетного периода в текущих ценах

Показатель	Сумма,   тыс. руб.	Источник информации
Прибыль (убыток) в ценах              приобретения до налогообложения	86 600	Отчет о прибылях и  убытках  (нескорректированный)
Корректировки:
амортизация	(4 275)	Таблица 5
себестоимость	(37 288)	Таблица 3
Прибыль (убыток) в текущих ценах  до   налогообложения	45 037	Расчет
Налог на прибыль	20 600	Отчет о прибылях и убытках  (нескорректированный)
Чистая прибыль (убыток) в текущих     ценах	24 437	Расчет

 

В балансе, составленном в текущих ценах, активы и пассивы  будут отражены следующим образом:

- основные средства - по текущей стоимости (как правило, это восстановительная стоимость за вычетом начисленной амортизации);

- запасы - по текущей  стоимости (как правило, это  стоимость замещения);

- дебиторская задолженность,  кредиторская задолженность и  денежные средства - по их номинальной или балансовой стоимости.

В разделе "Капитал  и резервы":

- уставный и добавочный  капитал должны быть показаны  по номинальной стоимости;

- нераспределенная прибыль  отчетного года отражается в  текущих ценах.

Кроме того, образуется резерв, связанный с пересчетом статей расходов в текущие цены (включает остаток резерва на начало года (если имеется) плюс поправка суммы годовой амортизации плюс поправка величины себестоимости продаж).

Сумма резерва пересчета  в текущие цены и чистой прибыли, исчисленной в текущих ценах, составляет величину чистой прибыли в ценах приобретения, т.е. показана в отчете о прибылях и убытках: 41 563 + 24 437 = 66 000 тыс. руб.

Кроме того, в составе  капитала отражается результат переоценки материальных активов - основных средств и запасов.

Расчет изменения величины материальных активов представлен  в табл. 11.

Таблица 11. Изменение стоимости материальных активов

Показатель	Расчет	Сумма,   тыс. руб.
1. Увеличение первоначальной  стоимости основных средств	359 250 - 15 000	44 250
2. Увеличение накопленной    амортизации	62 275 - 54 000	8 275
3. Увеличение стоимости запасов	80 800 - 80 000	800
4. Итого изменение стоимости  материальных активов (стр. 1 -  стр. 2 + стр. 3)	36 775	-

 

Как следует из табл. 11, стоимость активов после переоценки с учетом их восстановительной стоимости возросла на 36 775 тыс. руб. На такую же сумму увеличится капитал организации. Таким образом, в отличие от ранее рассмотренного метода общей покупательной способности, при использовании метода восстановительной стоимости соблюдается балансовое равенство активов и пассивов.

С учетом выполненных  корректировок построим бухгалтерский баланс на 01.01.2011 (табл. 12).

Таблица 12. Бухгалтерский баланс организации на 01.01.2011, тыс. руб.

Статьи	Традиционный      метод	Метод        восстановительной      стоимости	Отклонение
Актив
Внеоборотные активы	261 000	296 975	35 975
Запасы	80 000	80 800	800
Дебиторская задолженность	320 000	320 000	-
Денежные средства	6 000	6 000	-
Баланс	667 000	703 775	36 775
Пассив
Уставный капитал	100 000	100 000	-
Добавочный капитал	170 000	170 000	-
Резерв переоценки активов	-	36 775	36 775
Резерв изменения текущих цен	-	41 563	41 563
Нераспределенная прибыль	117 000	75 437	-41 563
Кредиторская задолженность	280 000	280 000	-
Баланс	667 000	703 775	36 775

 

Из данных баланса  следует, что пересчет показателей  бухгалтерской отчетности в текущие  цены существенно изменил величину активов, капитала и финансовых результатов.

Очевидно, что и значения финансовых коэффициентов, рассчитываемых на их основе, также другие. Для сравнения результатов можно воспользоваться табл. 13.

Таблица 13. Сравнительный анализ результата расчета коэффициентов рентабельности

Показатели	Расчет на основе   нескорректированных         данных	Расчет на основе  скорректированных        данных	Отклонение
1. Чистая прибыль         (убыток) отчетного        периода, тыс. руб.	66 000	24 437	-41 563
2. Капитал, тыс. руб.	387 000	423 775	36 775
3. Активы, тыс. руб.	667 000	703 775	36 775
4. Рентабельность         капитала, %	17,1	5,8	-11,3
5. Рентабельность         активов, %	9,9	3,5	-6,4

 

Таким образом, в сравнении  с расчетом на основе нескорректированных  данных уточненная оценка свидетельствует  о значительно более низкой рентабельности средств.

Для того чтобы заинтересованные лица имели возможность использовать в процессе принятия решений данные бухгалтерской отчетности, скорректированной с учетом изменения цен, и корректно их интерпретировать, в пояснениях к отчетности необходимо раскрывать следующую информацию:

- выбранный метод учета  влияния изменения цен;

- способы пересчета стоимости основных средств и запасов, в том числе используемые индексы;

- результат корректировки  величины амортизации;

- результат корректировки  себестоимости продаж;

- результат корректировки  монетарных статей баланса (для  метода общей покупательной способности);

- результат корректировки  статей капитала;

- любые другие корректировки,  отражающие влияние изменения  цен на показатели финансовой  отчетности организации.

 

3. Совершенствование порядка формирования бухгалтерской отчетности

 

С целью совершенствования составления бухгалтерской отчетности в организации рекомендуется перейти с версии 7.7. на  «1С:Бухгалтерский учет 8.0».

Преимущества данной системы по сравнению с «1С-Бухгалтерией» версия 7.7 в следующем: 1. Реализована возможность ведения учета нескольких организаций в единой информационной базе.  Появление в рассматриваемой программе партионного учета расширяет область применения типового решения.  2.Реализован опциональный аналитический учет по местам хранения: количественный и количественно-суммовой. 3. Реализована возможность учета товаров в розничной торговле по продажным ценам. 4. Расширены возможности настройки типовых операций-средства группового ввода часто используемых бухгалтерских проводок. Этот простой, но эффективный инструмент автоматизации теперь может легко и быстро настраиваться пользователем. 5. Современный эргономичный интерфейс данной программы делает доступными сервисные возможности «1С-Бухгалтерия» версия 8.0. даже для небольших организаций.

Анализируемое предприятие также должно применять программу «1С-Бухгалтерия» версия 8.0 для эффективного управления бизнесом и контроля сохранности, законности и правильности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.

Работа со списком  отчетов выполняется в специальном справочнике «Регламентированная отчетность». Все формы отчетности в списке разбиты на группы - бухгалтерская отчетность, налоговая отчетность и др.

В состав программы входит большинство форм регламентированной отчетности, которые могут представляться организациями. Как правило, конкретная организация представляет не весь спектр входящих в программу форм отчетности. В этом случае существует возможность реорганизовать список для удобной работы с ним – «спрятать» неиспользуемые формы отчетности, расставить их в списке в нужном порядке или завести собственную группировку форм отчетности, например, создав группы по срокам представления отчетов.

В зависимости от выбранного пользователем отчетного периода  программа автоматически подбирает соответствующую редакцию формы: актуальную - для представления текущей отчетности или устаревшую - для представления исправительной отчетности за прошлые отчетные периоды. В тех случаях, когда срок ввода формы в действие однозначно не установлен, пользователь может сам указать требуемую форму.

Чтобы работать с подготовленными  отчетами, используется специальный журнал. Для удобства манипулирования многочисленными формами отчетности в верхней части журнала расположены управляющие элементы для быстрой установки отбора: по организации, отчетному периоду, конкретной форме отчетности или инспекции ФНС России, в которую отчетность представляется. Отборы можно устанавливать как независимо один от другого, так и в различных сочетаниях.