Бухгалтерская финансовая отчетность некоммерческих организаций

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 24 Февраля 2013 в 21:49, курсовая работа

Краткое описание

Цель выполнения курсовой работы – обобщение полученных данных о схеме составления, правил представления и утверждения бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций по законодательству Российской федерации.
При выполнении курсовой работы необходимо решить следующие задачи:
изучить теоретические основы составления бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций;
исследовать общие требования к составлению бухгалтерского баланса и других отчетов некоммерческих предприятий;

Содержание

Введение 3
1. Некоммерческие организации и их отчетность 5
1.1Место и роль некоммерческих организаций в современной экономике 5
1.2 Особенности формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций 9
2. Бухгалтерская отчетность благотворительного фонда 16
2.1 Описание анализируемого предприятия и ососбенности его бухгалтерской отчетности 16
2.2 Методика корректировки бухгалтерской отчетности 24
3. Совершенствование порядка формирования бухгалтерской отчетности 31
Заключение 35
Список использованной литературы 37

Скачать полностью (67.18 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Прикрепленные файлы: 1 файл

Курсовая Бух отч Некоммерч орг 35855 _Доработка.doc

— 300.00 Кб (Скачать документ)

В п. 17 ПБУ 6/01 нет пояснения, какие именно некоммерческие организации начисляют износ вместо амортизации. Это те организации, которые не ведут коммерческую деятельность, или те, которые ведут коммерческую деятельность с использованием имущества, поступившего по целевому назначению, или которые ведут коммерческую деятельность с использованием имущества, приобретенного за счет коммерческой деятельности.

Действительно, необходимость начисления амортизации основных средств в анализируемом фонде, уставная деятельность которого не связана с предпринимательской деятельностью, не возникает ввиду отсутствия у него доходов от продажи продукции, работ, услуг и необходимости расчета их себестоимости. Однако принятый порядок учета основных средств некоммерческих организаций на балансе, а их износа - за балансом приводит к еще одной проблеме. При составлении отчетности в активе баланса некоммерческих организаций отражается первоначальная стоимость, в то время как у коммерческих организаций в активе баланса отражается остаточная стоимость основных средств. В результате у некоммерческих организаций валюта баланса необоснованно завышается.

Вместе с тем начисление амортизации по основным средствам, используемым некоммерческими организациями для осуществления предпринимательской деятельности и деятельности, приносящей доход, имеет первостепенное значение и должно осуществляться в порядке, предусмотренном для коммерческих организаций. Можно говорить о том, что законодатель проявил большую несправедливость по отношению к некоммерческим организациям, лишив их возможности амортизировать основные средства.

Время от времени анализируемый фонд вынужден вести предпринимательскую деятельность, поскольку доходы от такого рода деятельности являются главным, а в ряде случаев и единственным источником финансирования их основной (уставной) деятельности. При определении финансового результата от предпринимательской деятельности благотворительный фонд соотносит экономические выгоды с расходами, связанными с получением этих выгод. Существенными расходами некоммерческих организаций, ведущих предпринимательскую деятельность, при получении экономических выгод являются амортизационные отчисления. Поэтому отсутствие возможности включения амортизационных отчислений в затратную часть ставит их в значительно менее выгодное положение по сравнению с коммерческими организациями.

Действующее налоговое законодательство в отличие от бухгалтерского эту проблему решает иначе. В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 256 гл. 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ) для целей налогообложения амортизации не подлежит лишь то имущество некоммерческих организаций, которое получено в качестве целевых поступлений или приобретено за счет средств целевых поступлений и используется исключительно для осуществления некоммерческой деятельности. Причем эти два условия должны выполняться одновременно.

По мнению автора, для решения проблемы учета внеоборотных активов в некоммерческих организациях можно было бы воспользоваться методологическими подходами по учету основных средств и начислению износа в советской системе бухгалтерского учета.

Так, по основным средствам, используемым исключительно для осуществления основной (уставной) деятельности, следует начислять не амортизацию, а износ и относить его не на расходы некоммерческой организации, а на уменьшение фонда ее внеоборотных активов. В этом случае целесообразным становится переименование счета 02 "Амортизация основных средств" в "Износ и амортизация основных средств".

При этом к счету 02 должны быть открыты два субсчета:

- 02-1 - "Износ основных средств";

- 02-2 - "Амортизация основных средств".

В бухгалтерском учете начисление износа должно быть отражено следующей записью:

Д-т сч. 85-1 К-т сч. 02-1 - на сумму начисленного износа;

Д-т сч. 20, 26 К-т сч. 02-2 - на сумму начисленных амортизационных начислений.

Понятие "уставный фонд" для некоммерческих организаций отсутствует, поэтому целесообразно было бы ввести для них дополнительный синтетический счет с использованием свободного номера 85 "Фонд внеоборотных активов" со следующими субсчетами: счет 85-1 "Фонд основных средств", 85-2 "Фонд нематериальных активов", что позволит обобщить информацию о движении внеоборотных активов. При выбытии объекта основных средств суммы начисленного ранее износа списываются обратной проводкой.

Предложенный подход к учету износа и амортизации в некоммерческих организациях позволит, с одной стороны, отразить реальное состояние активов некоммерческой организации с учетом износа, повысить информативность бухгалтерской отчетности, а с другой - учесть требования налогового законодательства по налогу на прибыль.

Бухгалтерская отчетнрсть на анализируемом предприятии формируется с учетом информации изложенной в письме МинФина РФ N ПЗ-1/2011, где отражены особенности формирования некоммерческими организациями показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также отчета о целевом использовании полученных средств с учетом требований действующего законодательства.

Таблица 4. Рекомендации по составлению баланса отражены таблице в сравнительном анализе с прежними разъяснениями Минфина России.

Наименование показателя	Особенности формирования показателей
Наименование показателя	Рекомендации N ПЗ-1/2007	Рекомендации N ПЗ-1/2011
1	2	3
Группа статей "Основные средства"	Отражается первоначальная стоимость основных средств:- закрепленных на правеоперативного управления или переданных некоммерческой организации в хозяйственное ведение; - приобретенных за счет средств, выделенных учредителями; - полученных в качестведобровольных имущественных взносов (паевых взносов) пожертвований; - приобретенных за счет целевых взносов на приобретение (создание) объектов основных средств (в том числе общего пользования). При этом основные средства должны быть предназначены для обеспечения уставной (включая предпринимательскую) деятельности некоммерческой организации.Аналитический учет основных средств должен обеспечить получение данных о наличии и движении объектов. Информация об износе основных средств, начисляемом линейным способом, раскрывается в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Выбытие объектов основных средств из-за невозможности использования отражается как уменьшение по группам статей "Основные средства" и "Добавочный капитал" (по обособленной статье, именуемой, например, "Фонд недвижимого и особо ценногодвижимого имущества").	Уточнено, что информация об износе основных средств, начисляемом линейным способом и учитываемом за балансом, раскрывается в таблице "Наличие и движение основных средств" пояснений соответственно по графам "Накопленный износ" и "Начисленный износ". А информация об имуществе, приобретенном потребительским кооперативом граждан и учитываемом за балансом, раскрывается в таблице "Иное использование основных средств" пояснений.
Группа статей "Запасы"	Отражаются остатки предназначенных для обеспечения уставной деятельности некоммерч. организации и принадлежащих ей на праве собственности или ином вещном праве материально-производственны ценностей.Некоммерческая организаци может не включать в указанную группу статью "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" при отсутствии значительных остатков и наличии эффективной системы оперативного контроля за расходованием таких ценностей. В этом случае материальные ценности, используемые для управленческих нужд, признаются в качестве расхода соответственно по группам статей "Расходы на содержание аппарата управления" и "Расходы на целевые мероприятия"непосредственно в отчете о целевом использовании полученных средств	Порядок остался прежним
Статья "Затраты в незавершен. стр-во" в группе статей "Запасы"	Заполняется при наличии расходов по незаконченным работам и незавершенному оказанию услуг в соответствии с предметом и целями деятельности. Указанные расходыотражаются на счетах учета расходов по обычным видам деятельности, предусмотренных Планом счетов	Уточнено, что показатель заполняется при наличии сущ. затрат по незаконченным работам и незавершенному оказанию услуг. Кроме того, указанные затраты отражаются на счетах разд. III "Затраты на производство" Плана счетов
Группа статей "Дебиторская задолженность"	Потребительские кооперативы отражают задолженность членов кооператива, имеющих право на паенакопления, при передаче членам кооператива имущества, предназначенного для предоставления во владение и пользование его членам. Возникновение такой задолженности обусловлено обязательствами члена кооператива по выплате паевого взноса, либо по возврату предоставленного ему во владение и пользование имущества в случае невыплаты паевого взноса, либо по иным основаниям, предусмотренным уставом кооператива	Дополнено, что исходя из Положения N 34н резервы по сомнительным долгам создаются по дебиторской задолженности юридических и физических лиц в момент признания ее сомнительной с учетом требования своевременности отражения в бухучете фактов хозяйственной деятельности в соответствии с ПБУ 1/2008
Группа статей "Денежные средства и денежные эквиваленты"	Отражаются остатки денежных средств на отдельном банковском счете, предназначенном для осуществления расчетов,связанных с получением денежных средств на формирование целевого капитала, передачей денежных средств, составляющих целевой капитал, доверительное управление управляющей компании, пополнением уже сформированного некоммерческой организацией целевого капитала в соответствии с условиями договора пожертвования или завещания, а также с использованием, распределением дохода от целевого капитала. Операции, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, отражаются в порядке, установленном Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н.	Порядок заполнения показателя остался прежним
Раздел III "Целевое финансирование"	Вместо групп статей "Уставный капитал",Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает статьи "Паевой фонд", "Целевой капитал", группы статей "Целевые средства", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от вида некоммерческой организации)	В список заменяемых показателей добавлен "Добавочный капитал".
Статья "Целевой капитал"	Включается в баланс некоммерческой организацией, формирующей целевой капитал (целевыекапиталы). По ней раскрывается информация о величине сформированного на отчетную дату целевого капитала некоммерческой организации. Со дня передачи денежных средств в доверительное управление управляющей компании целевой капитал считается сформированным и отражается как увеличение по статье "Целевой капитал" и как уменьшение по статье "Задолженность перед жертвователями" по группе статей "Кредиторская задолженность"	Порядок заполнения показателя остался прежним
Статья "Целевые средства"	Здесь отражаются: - неиспользованные на отчетную дату целевые средства, предназначенные для обеспечения некоммерческой организацией целей, ради которых она создана, и соответствующую этим целям, отраженные в отчете о целевом использовании полученных средств; - чистая прибыль/убыток от предпринимательской деятельности некоммерческой организации, сформированная по итогам ее деятельности за отчетный год и предназначенная на финансовое обеспечениеуставной деятельности в последующие периоды в соответствии с утверждаемой сметой. Указанные виды средств целесообразно показывать в балансе обособленно. Группа статей "Целевые средства" увязывается с отдельными статьями, отражаемыми в разд. I"Внеоборотные активы", в разд. II "Оборотные активы"по группам статей "Запасы","Денежные средства", "Краткосрочные финансовые вложения" на суммы полученных некоммерческой организацией денежных средств и имущественных взносов от учредителей (членов), а также иных поступлений. При принятии некоммерческой организацией решения о раскрытии информации о задолженности по членским взносам или иным ожидаемым поступлениям суммы начисленной задолженности отражаются поьгруппе статей "Дебиторская задолженность". Использование средств целевого финансирования,полученного некоммерческой организацией в виде инвестиционных средств на приобретение и (или) создание основных средств, включая общего пользования, раскрывается как уменьшении по группе статей "Целевые средства" и, соответственно, как увеличение статьи, именуемой "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", по группе статей "Добавочный капитал". Информация о целевом использовании некоммерческой организацией полученных средств (по форме, структуре, составу источников поступления и направлениям использования) раскрывается в отчете о целевом использовании полученных средств	Исключено требование о том, что чистая прибыль должна быть предназначена на финансовое обеспечение уставной деятельности в последующие периоды в соответствии с утвержденной сметой. Исключена фраза о целесообразности отдельного отражения неиспользованных средств и чистой прибыли/ убытка. Уточнено наименование статей, с которыми увязывается группа статей "Целевые средства". Вместо статьи "Денежные средства" значится статья "Денежные средства и их эквиваленты", а вместо статьи "Краткосрочные финансовые вложения" - статья "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)"
Группа статей "Резервный и иные целевые фонды"	Включаются показатели, раскрывающие величину резервного и иных целевыхспециальных фондов, предусмотренных законодательством РФ и уставом некоммерческой организации	Порядок заполнения показателя остался прежним

2.2 Методика корректировки бухгалтерской отчетности

Для формирования достоверного аналитического заключения об экономическом положении организации необходимым условием является достоверность данных бухгалтерской отчетности, отражающих деятельность благотворительного фонда, которая носит коммерческий характер и направлена на получение прибыли, которая впоследствии обеспечит финанасовую составляющую благотворительной деятельности⁵. Одним из существенных факторов, искажающих отчетные показатели, является изменение цен. Рассмотрим последствия влияния инфляции на основные для анализа бухгалтерской отчетности показатели - финансовый результат организации.

Методику расчета себестоимости продаж и амортизации в текущих ценах рассмотрим на примере. Организация X составила баланс и отчет о прибылях и убытках (табл. 5, 6), характеризующие ее финансовое состояние и финансовый результат деятельности за 2010 г. В соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета эти отчеты составлены в действующих ценах.

Таблица 5. Бухгалтерский баланс благотворительного фонда "Золотой ангел" за 2011 г., тыс. руб.

Статьи отчета	Сумма
Статьи отчета	Начало года	Конец года
Внеоборотные активы	240 000	261 000
Запасы	60 000	80 000
Дебиторская задолженность	280 000	320 000
Денежные средства	1 000	6 000
Баланс	581 000	667 000
Уставный капитал	100 000	100 000
Добавочный капитал	170 000	170 000
Нераспределенная прибыль	51 000	117 000
Кредиторская задолженность	260 000	280 000
Баланс	581 000	667 000

Таблица 6. Отчет о прибылях и убытках благотворительного фонда "Золотой ангел" за 2011 г., тыс. руб.

Статьи отчета	Сумма
Выручка	980 000
Себестоимость	(860 000)
Валовая прибыль	120 000
Управленческие расходы	(2 000)
Коммерческие расходы	(850)
Прибыль от продаж	117 150
Прочие доходы	6 180
Прочие расходы	(36 730)
Прибыль до налогообложения	86 600
Налог на прибыль	(20 600)
Чистая прибыль	66 000

Метод восстановительной стоимости позволяет учитывать динамику цен на используемые активы. Поскольку цены на отдельные группы используемых ресурсов меняются неодинаково, на практике динамику цен следует учитывать по отдельным группам (видам) ресурсов.

Для корректировки статей запасов по методу восстановительной стоимости прежде всего необходимо рассчитать среднее время пребывания запасов на складе (T з). Расчет может быть выполнен двумя способами. Наиболее простой и наименее точный расчет может быть выполнен по формуле:

T з = (T З) / С/ст,

где T - длительность анализируемого периода;

З - средняя величина запасов в отчетном периоде;

С/ст - себестоимость продаж.

Более точный расчет выполняется с использованием не себестоимости продаж, а себестоимости израсходованных материалов.

Выполним расчет для примера по уточненной формуле:

T з = [365 x (60 000 + 80 000) x 0,5] / 616 000 = 41.

Следовательно, средний период пребывания запасов на складе составляет 41 день. Допустим, что запасы, показанные в балансе, были приобретены в среднем за месяц до окончания (начала) отчетного периода.

Пусть динамика цен на материалы в декабре 2009 г. характеризовалась индексом 102%, или 1,02. Изменение цен на материалы в декабре 2010 г. составило 101%, или 1,01. Таким образом, индекс цен запасов изменялся следующим образом:

- индекс за декабрь 2009 г. - 102%;

- среднегодовой индекс за 2010 г. - 105,8%;

- индекс за декабрь 2010 г. - 101%.

Расчет себестоимости израсходованных материальных ценностей в текущих ценах с учетом имеющейся информации приведен в табл. 7.

Таблица 7. Расчет себестоимости израсходованных материалов в текущих ценах

Показатель	В ценах приобретения (нескорректированные данные)	Коэффициент корректировки	В текущих ценах (скорректированные данные)	Отклонение (гр. 4 - гр. 2)
1	2	3	4	5
1. Запасы на начало периода	60 000	1,02 <*>	61 200	1 200
2. Себестоимость заготовления материалов	636 000	1,058 <**>	672 888	36 888
3. Запасы на конец периода	80 000	1,01 <***>	80 800	800
4. Себестоимость израсходованных материалов (стр. 1 + стр. 2 - стр. 3)	616 000	-	653 288	37 288

<*> Индекс изменения цен на запасы в декабре 2010 г.

<**> Среднегодовой индекс в 2011 г. (корень квадратный из 1,12).

<***> Индекс изменения цен на запасы в декабре 2011 г.

Согласно полученным данным себестоимость израсходованных материальных ценностей в текущих ценах составляет 653 288 тыс. руб., а себестоимость в ценах приобретения - 616 000 тыс. руб. Отклонение в размере 37 288 тыс. руб. и есть величина корректировки себестоимости продаж (в части материальных затрат) для расчета величины прибыли в текущих ценах.

Для расчета суммы амортизации в текущих ценах необходимо определить восстановительную стоимость основных средств. Сведения о стоимости основных средств и результатах их переоценки приведены в табл. 8.

Таблица 8. Сведения о состоянии основных средств на 01.01.2011, тыс. руб.

Информация о работе Бухгалтерская финансовая отчетность некоммерческих организаций