Бухгалтерская (финансовая) отчетность, ее состав и назначение

      Бухгалтерская  отчетность  предприятия  состоит  из  следующих  типовых  форм:

1.  Бухгалтерского  баланса  (ф.№1);

2.  Отчета   о  прибылях  и  убытках(ф.№2);

3.  Отчета  об  изменении  капитала  (ф.№3);

4.  Отчета  о  движении  денежных  средств  (ф. №4);

5.  Приложения  к  бухгалтерскому  балансу  (ф.№5). 

6.  Пояснительной   записки. 

7. Аудиторского  заключения,  подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности  предприятий,  если  она в соответствии  с федеральными  законами   подлежит  обязательному аудиту.

                 Промежуточная бухгалтерская  отчетность  включает:

1.  Бухгалтерский   баланс  (ф.№1);

2.  Отчет   о  прибылях  и  убытках(ф.№2);

3.  Пояснительную   записку. 

      Типовые  формы  бухгалтерской  отчетности  организаций,  а  также  инструкции  о  порядке  их  заполнения,  утверждаются  Министерством  финансов Российской  Федерации. 

      Отчетность  составляется  за  месяц,  квартал  и  год  нарастающим  итогом  с  начала  отчетного  года,  при  этом  месячная  и  квартальная  отчетность  является  промежуточной.  Отчетным  годом  считается  период  с  1  января  по  31  декабря  календарного  года  включительно. При  этом  первым  отчетным  годом  для  вновь  созданных  предприятий  считается  период  с  даты  их  государственной  регистрации  по  31  декабря  соответствующего  года,  а  для  предприятий,  созданных  после   1  октября, -  по  31  декабря следующего  года.  Данные  о хозяйственных   операциях   организации,  совершенных до  государственной регистрации,   включаются  в   бухгалтерскую отчетность  за  первый  отчетный  год.

      Организации,  подлежащие  ликвидации  и  реорганизации,  меняющие  государственную  форму  собственности  на  иную  в  отчетном  году,  представляют  отчет  по  типовым формам  годовой  бухгалтерской  отчетности  за  период  с  начала  года  до  момента  ликвидации  (реорганизации).

      Представляемая  отчетность  оформляется и утверждается  в порядке,  установленном учредительными  документами.  Все формы отчета  подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия.   Бухгалтерская  отчетность   включает  в  свой  состав  имущество всех  производств,  хозяйств,  иных  структурных подразделений,  не  являющихся  юридическим лицом,  но  выделенным  на  отдельный баланс. Под отдельным балансом  понимается  система показателей,  формируемая подразделением  организации и отражающая  его  имущественное  и  финансовое  положение  на  отчетную  дату.  Подразделения  предприятия формируют  отчетность  по  тем  же  правилам,  что  и  головное предприятие.

      Если  организация  имеет  дочерние  и  зависимые  общества  на  территории  Российской  Федерации  или  за  ее  пределами,  то,  помимо  собственного   бухгалтерского  отчета,  она  составляет  сводную  бухгалтерскую   отчетность,  включающую  показатели  отчетов  таких  обществ. 

      В  бухгалтерской  отчетности  должна  быть  обеспечена  сопоставимость   данных   с  показателями    предыдущего   года  исходя  из  изменений в  учетной  политике,  издания  новых  законодательных  и  нормативных  актов.  Если  данные  за  период,  предшествовавший  отчетному  периоду,  несопоставимы  с  данными  за  отчетный  период,  то  они  подлежат  корректировке.  Каждая  корректировка  должна  быть  раскрыта  в  пояснении  к  бухгалтерскому  балансу  и  отчету  о  финансовых  результатах  вместе  с  указанием    причин.

      Содержание  формы  бухгалтерского  баланса,  отчета  о  прибылях  и  убытках  и  пояснений  к  ним  применяются  последовательно  от  одного  отчетного  периода  к  другому.  Для  сопоставимости  данных  баланса  на  начало  и  конец  года  номенклатура   статей  утвержденного  бухгалтерского  баланса  за  предыдущий  отчетный  год  должна  быть  приведена  в  соответствие  с  номенклатурой  и  группировкой  разделов  и  статей  в  них,  установленных  для  бухгалтерского  баланса  на  конец  года.

      Данные  вступительного  баланса  должны  соответствовать  данным   утвержденного  заключительного  баланса  за  период,  предшествующий  отчетному  балансу.

      Организация,  передающая  и  приобретающая  новые  подразделения  не  по  состоянию  на  1  января,  в  пояснительной  записке   приводит  объяснения  несоответствия  данных  баланса  на  начало  и  конец  отчетного  периода.

            Если  при  составлении  типовых  форм  бухгалтерской  отчетности    недостаточно  данных  для  формирования  полного  представления  об  имущественном  и  финансовом  положении  организации,  то  в  бухгалтерскую  отчетность   включаются   дополнительные  показатели.  При  этом  организация  имеет  право  представлять  формы  бухгалтерской  отчетности  на  бланках,  изготовленных  самостоятельно.  Однако при  этом  она должна  соблюдать требования,  предусмотренные Положением  по  бухгалтерскому  учету “Бухгалтерская  отчетность  организации”  (ПБУ 4/99). Должны  быть  сохранены коды  строк,  предусмотренные в   типовых формах,  а также итоговые  показатели  и  коды  строк  разделов  и  групп  статей  бухгалтерского  баланса.

      В  бухгалтерской  отчетности  не  допускается  зачет  между  статьями  активов  и   пассивов,  статьями  прибылей  и  убытков,  кроме  случаев,  когда  такой  зачет  предусмотрен  соответствующими  положениями  по  бухгалтерскому  учету.

      Изменения  в  бухгалтерской  отчетности,  относящиеся  как  к  текущему,  так  и  к  прошлому  году  (после  ее  утверждения)  производится  в  отчетности,  составляемой  за  отчетный  период,  в  котором  были  обнаружены  искажения  ее  данных.  Прибыль  или  убыток,  выявленные  в  отчетном  году,  но  относящиеся  к   операциям  прошлых  лет,  включаются  в  финансовый  результат  отчетного  года.  Исправления  ошибок  в  бухгалтерской  отчетности  подтверждаются  подписями должностных  лиц,  с  указанием  даты   исправления.

      При  выявлении  в  ходе  проверки  годовой  бухгалтерской  отчетности  занижения  доходов  или  финансовых  результатов  (если на  издержки  производства  отнесены  не  связанные  с  ними  затраты),  исправления  в  бухгалтерский  учет  и  отчетность   прошлого  года  не  вносятся.  Исправления  отражаются  в  текущем  году  как  прибыль  прошлых  лет,   в  корреспонденции  со  счетами,  по  которым  допущены  искажения.  Исправления  неправильно посчитанных  затрат  на  производство,  допущенные  в результате  того,  что было  искажено  распределение  отклонений  фактической  себестоимости  сырья  и  материалов  от  их  учетной   (плановой)  себестоимости  (транспортно-заготовительных  расходов),  а  также   излишнее  отражение  затрат,  относящихся  к  прошлому  отчетному  году,  производится   записями  по  дебету  счетов  учета  ценностей  в  корреспонденции  со  счетом  80  “Прибыли  и  убытки”.

      Администрация  предприятия  вправе  самостоятельно   разрабатывать  и  утверждать  внутреннюю  отчетность,  ее   состав,  сроки  и  периодичность  представления.  Управленческий  учет  используется  только  внутри  самого  предприятия. Он  может  не  подчиняться  системе  двойной записи;  измеряться  не  только  в денежном,  но  и   в натуральном,  и трудовом  выражении;  группироваться  по  статьям калькуляции,   а не  по  статьям затрат;  охватывать  отдельные структурные подразделения,  а не  предприятие в целом;  использоваться  по  мере  надобности,  а  не  в  четко  установленные  сроки.

      Статьи   бухгалтерской  отчетности,  составляемой  за  отчетный  год,  должны  подтверждаться  результатами  инвентаризации  имущества  и  обязательств.

    Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

    Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет. 

            1.4.Организация  работы  по  составлению  бухгалтерской  отчетности. 

            Ответственность  за  организацию  бухгалтерского  учета  и  отражение  его  результатов  в  отчетности,  соблюдение  законодательства  при  выполнении  хозяйственных  операций  возложена  на  руководителя  предприятия.  Принятая  учетная  политика  утверждается   его  приказом,  при  этом  разрабатываются:

             -  рабочий план  счетов,  создаваемый на  основе  Плана счетов  бухгалтерского  учета,  утвержденного Министерством финансов  РФ,  содержащий  применяемые в организации счета,  необходимые  для  ведения  синтетического  и  аналитического  учета;

           -  формы первичных учетных документов,  применяемые для оформления  бухгалтерских операций,  по  которым не  предусмотрены типовые формы первичных документов,  а также формы документов  для внутренней  бухгалтерской отчетности;

          -  круг   лиц,  имеющих право подписи первичных документов.  При этом  без подписи главного  бухгалтера  или уполномоченного им  лица  денежные  и расчетные документы,  финансовые  и  кредитные  обязательства  считаются  недействительными  и  не  должны  приниматься  к  исполнению.  В  случае  разногласий  между  руководителем  и  главным  бухгалтером  при  осуществлении  отдельных  хозяйственных  операций  первичные  документы  могут  быть  приняты  к  исполнению  по письменному  распоряжению  руководителя,  который  в  этом  случае  несет  всю  полноту  ответственности  за  последствия  таких  операций  и  включение  данных  о  них  в  бухгалтерский  учет  и  бухгалтерскую  отчетность;

          -  методы  оценки  отдельных видов имущества и обязательств.  Имущество,  обязательства и другие   факты хозяйственной деятельности  для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности  подлежат  оценке  в денежном   выражении.  Оценка  имущества,  приобретенного  за  плату,  осуществляется  путем отражения затрат  на  его покупку;  имущества,  полученного безвозмездно  -   по  рыночной  стоимости на  дату  оприходования;  имущества,  произведенного  в  самой  организации  -  по  стоимости  его  изготовления  или  по  фактическим  затратам,  связанным  с  его  производством. Рыночная  стоимость  имущества,  полученного  безвозмездно,   может определяться  на  основе  цены,  действующей  на  дату  оприходования  имущества  на  аналогичный  вид  продукции.  Данные  о  действующей  цене  должны  быть  подтверждены  документально  или  путем  проведения  экспертной  оценки;

            -  порядок проведения  инвентаризации;

             -  правила  документооборота  и  технология  обработки  учетной  информации;

             -  порядок   контроля  за  хозяйственными  операциями;

             -  другие  решения,  необходимые для организации бухгалтерского  учета.

      Для  обеспечения  своевременного  составления  квартального  или  годового  отчетов  предприятие вводит  сводный  график  работы  всех  подразделений  бухгалтерии  с  указание  сроков  выполнения  работ.  При  ручной  технике  учета  в  сроки,  установленные  графиком,  подсчитывают  итоги  в  журналах  -  ордерах,  при  необходимости  суммы  из  одних  регистров  записывают  в  другие  и  осуществляют  взаимную  сверку  встречных  корреспонденций  счетов. 

      Если  журналы-ордера  содержат   аналитические  данные  по  счетам,  делают  подсчеты  и  определяют  остаток  на  следующий  месяц,  сверяют  итоги различных регистров, имеющих  взаимосвязь  по  корреспондирующим  счетам. Такая  сверка  показателей  применяется  ко  всем  журналам - ордерам.  Затем  производят  записи  из  журналов-ордеров  в  Главную  книгу  -  оборота  по  кредиту  одного  или  нескольких  счетов  и  сумм  по  дебету  всех  корреспондирующих  с  ним  счетов.  После  этого  подсчитывают  обороты  по  дебету  и  определяют  остатки  на   1  число   следующего  месяца  по  каждому  синтетическому  счету. Более прогрессивным  способом  является  составление  отчетности  при  помощи  средств автоматизации.  В  этом  случае  при  учете  используются  сводные  учетные  документы  -  учетные  регистры,  -  которые  составляться  на  машинных  носителях.