Банковский аудит

Ликвидность баланса банка  оценивается при помощи расчета  специальных показателей, которые  отражают соотношение активов и  пассивов, структуру активов. В международной  банковской практике чаще всего в  этих целях используются коэффициенты ликвидности. Последние представляют собой соотношение различных  статей активов баланса кредитного учреждения с определенными статьями пассива или, наоборот, пассивов с  активами. Обычно для оценки ликвидности  применяются коэффициенты краткосрочной  и среднесрочной ликвидности; они  исчисляются как отношение краткосрочных  ликвидных активов или среднесрочных  активов к соответствующим по срокам пассивам. В ряде стран банки обязаны поддерживать коэффициенты ликвидности не ниже определенного уровня, называемого нормой ликвидности.

Нормы ликвидности в одних  странах устанавливаются органами банковского и валютного контроля, в других - банковским законодательством; их величина определяется с учетом накопленного опыта и конкретных местных условий. Оценка уровня ликвидности  банка достигается путем сопоставления  значения коэффициентов ликвидности  конкретного банка с установленными нормами. Поддержание ликвидности  на требуемом уровне осуществляется при помощи проведения определенной политики банка в области пассивных  и активных операций, вырабатываемой с учетом конкретных условий денежного  рынка, специфики, клиентуры, особенностей выполняемых операций, возможностей выхода на новые рынки и развития банковских услуг.

Ликвидность банка лежит  в основе его платежеспособности. Платежеспособность трактуется как  способность банка в должные  сроки и в полной сумме отвечать по своим обязательствам. Однако она  зависит не только от ликвидности  баланса, но и от рядя других факторов. К их числу относятся: политическая и экономическая ситуация в стране или регионе, состояние денежного рынка, возможность рефинансирования в Центральном банке, развитие рынка ценных бумаг, наличие и совершенство залогового и банковского законодательства, обеспеченность собственным капиталом банка, надежность клиентов и банков-партнеров, уровень менеджмента в банке, специализация и разнообразие банковских услуг данного кредитного учреждения и других факторов. Одновременно указанные факторы влияют прямо или косвенно на ликвидность баланса банка.

Центральные банки стран  развитой рыночной экономики регулируют платежеспособность коммерческих банков посредством установления ограничений  на обязательства банка, предела  задолженности одного заемщика, введения особого контроля за выдачей крупных кредитов, создания системы рефинансирования коммерческих банков и обязательного резервирования части привлеченных средств, проведения процентной политики и осуществления операций с ценными бумагами на открытом рынке.

В процессе анализа ликвидности  баланса коммерческого ставится задача определения фактической  ликвидности, соответствие ее нормативам, выявлении ее факторов, вызвавших  отклонения фактического значения коэффициентов  ликвидности от установленных Центральным банком.

Основными качественными  факторами, определяющими ликвидность, являются виды привлеченных депозитов, их источники и стабильность. Поэтому  анализ депозитной базы служит отправным  моментом в анализе ликвидности  банка и поддержания его надежности.

Используя методы сравнительного анализа пассивных операций, можно  выявить изменения в объемах  этих операций, определить воздействие  их на ликвидность банка. Основное место  в ресурсах банка занимают привлеченные депозиты, расчетные и текущие  счета. На долю привлеченных средств приходится до 75% средств в большинстве коммерческих банков (согласно статистике). Привлеченные средства по срокам востребования, т.е. степени ликвидности, могут быть подразделены для анализа на следующие подгруппы:

• Срочные депозиты;
• Депозиты до востребования (средства государственного бюджета и бюджетных организаций, расчетные и текущие счета юридических и физических лиц, а также средства в расчетах);
• Средства, поступившие от продажи собственных ценных бумаг;
• Кредиторы;
• Кредиты других банков.

Удельный вес отдельных  подгрупп в общей сумме привлеченных средств характеризует место  и роль в кредитном потенциале каждого вида ресурса и соответствующих  экономических контрагентов.

Опыт зарубежных и отечественных  коммерческих банков свидетельствует  о том, что главными факторами, определяющими  ликвидность, являются тип привлеченных депозитов (срочный или до востребования), источник их происхождения и стабильность. Как известно, ЦБ РФ для поддержания  коммерческими банками своей  ликвидности, т.е. способности своевременно, полностью и бесперебойно производить  платежи по своим обязательствам, устанавливает обязательные соотношения  между собственными средствами банка  и привлеченными ресурсами. В  процессе анализа баланса на ликвидность  могут быть выявлены отклонения в  сторону как снижения минимально допустимых значений, так и их существенного  превышения. В первом случае коммерческим банкам предписывается в месячный срок привести показатели ликвидности в  соответствие с нормативными значениями (в случае нарушения КБ каждого  из установленных ЦБ директивных  нормативов ликвидности увеличивается  размер перечислений в фонд обязательных резервов). Это возможно за счет сокращения прежде всего межбанковских кредитов, кредиторской задолженности и других видов привлеченных ресурсов, а также за счет увеличения собственных средств банка. Однако следует иметь ввиду, что привлечение дополнительного капитала в форме выпуска новых акций вызовет сокращение дивидендов и неодобрение пайщиков.

Если фактическое значение основного нормативного коэффициента ликвидности оказывается намного  больше, чем установленное минимально допустимое, то деятельность такого банка  будет отрицательно оцениваться  пайщиками (акционерами), с точки  зрения неиспользованных возможностей, для получения прибыли. В этой связи следует заметить, что анализ ликвидности баланса должен проводиться  одновременно с анализом доходности банка. Опыт работы коммерческих банков показывает, что банки получают больше прибыли, когда функционируют на грани минимально допустимых значений нормативов ликвидности, т.е. полностью  используют предоставляемые им права  по привлечению денежных средств в качестве кредитных ресурсов. Состояние ликвидности активов анализируется через отклонения фактических значений от нормативно установленных соотношений различных групп активных статей баланса и капитала банка, депозитных счетов, выделение и сравнение ликвидных активов с общей суммой актива баланса. Если соотношение выданных кредитов и суммы расчетных текущих счетов, вкладов и депозитов систематически превышает нормативно установленное, то банку следует изменить свою стратегию и тактику в сторону активизации депозитной политики, развития сопутствующих привлечению вкладов банковских услуг в целях расширения ресурсного потенциала.

3.3.   Экспресс-анализ банковского баланса

Экспресс-анализом банковского  баланса в настоящее время  в современных условиях в той  или иной степени должны владеть  практически все работники, имеющие  отношение к банковской сфере, начиная  от работников экономических служб  банков и кончая специалистами коммерческих фирм, отвечающих за выбор банка  для расчетного обслуживания и размещения свободных денежных средств предприятий. Существует довольно большое количество приемов для анализа бухгалтерского баланса банка. В данной работе хотелось бы обобщить подходы к оценке ликвидности балансов банка при их предварительной оценке в оперативном режиме. Эту ускоренную процедуру анализа бухгалтерского баланса банка мы называем экспресс-анализом.

Существующие различные  подходы к анализу деятельности банков определяются во многом различными его видами и методами. Например, существует несколько уровней анализа  деятельности коммерческих банков:

• предварительный;
• текущий;
•   комплексный.

Между собой они различаются  в основном объемом задействованных  при анализе отчетных бухгалтерских  и статистических данных.

Анализ, проводимый аудиторскими службами при решении вопросов привлечения  клиента, является внешним и в  силу сложившихся причин ограниченным в источниках информации, основным из которых является бухгалтерская  отчетность. Анализ баланса позволяет  определить общее состояние ликвидности  и доходности, выявить структуру  собственных и привлеченных денежных средств на определенную дату или  за определенный период, а также  установить специализацию и значимость деятельности банка или группы банков в банковской системе.

Анализ пассива баланса  вскрывает основные источники средств  банка:

• собственные средства банка;
• депозиты и их характер;
•   текущие счета или срочные вклады.

Анализ актива баланса  носит более сложный характер, так как его статьи не всегда дают возможность судить об операциях банков.

В литературе приводятся различные  методы анализа: факторный, сравнительный, балансовый, оптимизационный и др. Проводя предварительный анализ, можно ограничиться самыми простейшими  методами: группировки, сравнения и коэффициентов.

Метод группировки позволяет  путем систематизации данных баланса  разобраться в сущности анализируемых явлений и процессов.

Критерии, степень детализации, а также прочие особенности группировок  статей актива и пассива баланса  определяются целями проводимой аналитической  работы. Возможны следующие виды группировок. Пассив баланса по стоимости привлеченных, собственных и заемных ресурсов; степени востребования пассивов; срокам; экономическим контрагентам; видам операций; возможностям использования. Актив баланса по уровню доходности; степени ликвидности; срокам вложения средств; видам операций и степени риска.

Ресурсы банка делятся  на две части: собственные и привлеченные средства.

Собственные средства - это прежде всего различные фонды:

• уставный фонд (балансовый счет 010);
• резервный фонд (балансовый счет 011);
• фонды производственного и социального развития (балансовый счет016);
• а также нераспределенная прибыль текущего года и прошлых лет (балансовые счета 980, 981).

Следует отметить, что в  балансах на отчетные даты вся заработанная прибыль, как правило, уже распределена по фондам: на дивиденды акционерам или на внутренние нужды банка.

При этом действительное использование  прибыли остается неясным. Из балансов на промежуточные даты можно узнать больше. В них помимо счетов 980 и 981 присутствуют счета доходов банка 960 - 969 по пассиву, счета расходов банка 970 - 979 - по активу баланса, а также  счета использования прибыли 950 и 951.

Привлеченные средства могут  быть подразделены для анализа на следующие подгруппы:

• срочные депозиты;
• депозиты до востребования;
• средства государственного бюджета и бюджетных организаций;
• расчетные и текущие счета предприятий, организаций, арендаторов, предпринимателей, населения, а также средства в расчетах);
• средства, поступившие от продажи ценных бумаг;
• кредиты других банков.

Привлеченные средства состоят из:

• средств на расчетных счетах предприятий и организаций (счета по пассиву баланса 070, 071, 200 - 709, 715 - 729, 740 - 751, 811 - 814);
• средств других банков и кредитных учреждений, имеющих корсчета в данном банке (счета по пассиву баланса 073, 081, 087, 163, 164, 168);
•   счетов бюджета и бюджетных организаций (счета 100 - 144);
• вкладов граждан и депозитов предприятий (счета 199, 710, 711, 713, 714, 730 - 739);
• межбанковских кредитов (счет 823).

Анализ структуры источников средств предполагает выявление размера и доли источников собственных средств банка.

При изучении структуры направления использования средств банка используются следующие статьи актива баланса:

• денежные средства в кассе (счета 031, 060) и на корреспондентских счетах (счета 072, 080, 082 и 167);
• выданные кредиты, в том числе факторинговые и лизинговые операции (кредиты, выданные банком, отражаются по активу баланса на счете 054, 074, на счетах 210 - 720 (кроме счета 615) и с 760 по 780; межбанковские кредиты отражаются на счетах 615 и 822);
• вложения в негосударственные ценные бумаги, включая средства, перечисленные для участия в деятельности других предприятий (счета 191, 192, 193, 195 - 197, 825);
•   вложения в государственные ценные бумаги (счет 194).

Рассматривая структуру  активов банка, необходимо учитывать, приносит ли конкретная группа активов  доход или является иммобилизацией средств в активы, не приносящие дохода и создающие лишь условия  для работы банка.