Банковский аудит

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА III.

ЭКСПРЕСС-АУДИТ.

 

3.1.   Основные цели экспресс-аудита

Как уже отмечалось выше экспресс- или предварительный аудит должен присутствовать всегда, когда у аудиторской фирмы появляется новый клиент. Как показывает практика наиболее успешно и динамично развиваются те, аудиторские фирмы которые стратегическим направлением считают приобретение и обслуживание долгосрочных, постоянных клиентов. В краткосрочной перспективе для аудиторской фирмы важнее удержать старых заказчиков, чем привлечение новых. Здесь наиболее уместна работа по принципу - “старый друг - лучше новых двух”. Поэтому при привлечении нового клиента, необходимо до установления с ним официальных отношений, а еще лучше до начала переговоров, получить как можно больше информации о нем и проанализировать как повлияет появление нового клиента на уже сложившуюся клиентуру аудиторской фирмы.

Это особенно важно при  проведении банковского аудита. В  настоящее время, в условиях становления  банковской системы и стремительного нарастания конкуренции в банковской среде, довольно редка ситуация, когда  два крупных банка либо банки  из разных “дружественных” групп  обслуживались бы в одной аудиторской  компании. Поэтому важно понять не приведет ли появление нового банка к потере крупного банка или группы банков.

При проведении предварительного аудита аудитор должен получить информацию о клиенте по следующим вопросам:

• учредители банка;
• круг партнеров банка, с которыми он наиболее активно работает;
• сведения о руководителях банка;
• возможность выдачи положительного аудиторского заключения, то есть отсутствие грубых нарушений и злоупотреблений в работе банка.

Особенностью проведения экспресс-аудита является ограниченность во времени и недостаточное количество документов, с которыми приходится работать. Поэтому для проведения экспресс-аудита привлекаются наиболее подготовленные и опытные аудиторы, которые способны за короткое время представить положение дел в банке и выявить все существенные нарушения в банке.

Далеко не всегда представляется возможным до начала аудиторской  проверки выехать непосредственно  на объект проверки, а тем более  получить от клиента необходимые  первичные документы. Поэтому важное значение приобретает умение аудитора анализировать официальную отчетность банка, которую возможно получить из печати, рекламных проспектов и других источников.

Наиболее информативными и содержательными являются балансы  коммерческого банка. В следующем  разделе приведена приблизительная  методика с помощью, которую можно  использовать при анализе баланса  для того, чтобы отследить основные тенденции развития коммерческого  банка.

3.2.   Банковский баланс

Баланс коммерческого  банка - это бухгалтерский баланс, в котором отражается состояние  собственных и привлеченных средств  банка и их размещение в кредитные  и другие активные операции. По данным баланса осуществляется контроль за формированием и размещением  денежных ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций , включая операции с ценными бумагами.

Балансы коммерческих банков являются главной частью их отчетности. Их анализ позволяет контролировать ликвидность банка, совершенствовать управление банковской деятельностью. Руководство банков, используя отчеты других банков, знакомится с состоянием дел в них при установлении корреспондентских отношений, предоставлении кредитов и т.д. Балансы банков строятся по унифицированной форме. Степень детализации операций ограничена коммерческой тайной, характерной для практики коммерческих банков, работающих в условиях конкуренции. Одновременно должна быть обеспечена достоверность и наглядность баланса, с тем, чтобы не подорвать доверие клиентов.

Банковские балансы относятся  к средствам коммерческой информации, они отвечают ее основным требованиям: оперативности, конкретности, солидности. Оперативность банковского баланса  проявляется в его ежедневном составлении. Банковский баланс является источником конкретной информации о  наличии денежных средств и платежеспособности, кредитных ресурсах и их размещении, надежности и устойчивости самого банка. Банковский учет отвечает требованиям  достоверности (солидности).

При построении банковских балансов используются принципы группировки  операций по экономически однородным признакам и с понижающейся, как  правило, ликвидностью статей по активу и уменьшающейся степенью востребования  средств по пассиву.

Счета номенклатуры баланса  банков подразделяются на балансовые и внебалансовые. Балансовые счета бывают активными, пассивными и активно-пассивными (здесь и далее по тексту речь идет о старом плане счетов). Средства на пассивных счетах являются ресурсами банка для кредитования и проведения других банковских операций. Задолженность на активных счетах показывает использование (направление) этих ресурсов. На пассивных счетах отражаются фонды банка, средства предприятий и организаций, физических лиц, доходы государственного бюджета, депозиты, средства в расчетах, прибыль банка, кредиторская задолженность, другие пассивы и привлеченные средства, включая суммы рефинансирования, полученные от других банков. На активных счетах учитываются денежная наличность в кассах банка, краткосрочные и долгосрочные кредиты, расходы государственного бюджета, затраты на капитальные вложения, дебиторская задолженность, другие активы и отвлеченные средства.

На внебалансовых счетах показывается движение ценностей и документов, поступающих в учреждения банков на хранение, инкассо или комиссию. Сюда относятся также знаки оплаты государственной пошлины, бланки строгой отчетности, бланки акций, акций по поручению, документы по аккредитиву, другие документы и ценности.

Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка - укрупненные, синтетические счета, и счета  второго порядка - детализирующие, аналитические счета.

Все балансовые счета коммерческих банков сгруппированы по принципу экономически однородного содержания и отчасти  ликвидности. Номенклатура внебалансовых счетов - четырехзначная, внебалансовые счета сгруппированы в Х разделе.

В процессе анализа баланса  банка, особенно его ликвидности, важное значение имеет определение размера собственных средств. Собственные средства банка определяются как сумма всех его фондов (уставного, резервного, специального и др.), страховых резервов коммерческого риска, собственных средств, предназначенных для финансирования капитальных вложений, прибыли банка, собственных средств в расчетах. Таким образом, определяется сумма собственных средств банка (брутто)

Понятие собственных средств (брутто) шире понятия собственных  средств (нетто) за счет включения отвлеченных (капитализированных) средств (например, резервы в ЦБ). Процессы иммобилизации снижают доходность и ликвидность банковских операций. Поэтому должны выявляться и устраняться причины, вызывающие подобную иммобилизацию.

Правильное определение  показателя собственных ресурсов банка  играет первостепенную роль при анализе  ликвидности баланса банка, поскольку  на основе этого показателя устанавливаются  нормативы ликвидности, используемые Центральным Банком в целях контроля и регулирования деятельности коммерческих банков.

При этом следует иметь  ввиду, что собственные средства банка, рассматриваемые в качестве кредитных ресурсов, должны включать в себя дебетовое сальдо на корреспондентском  счете, разность между доходами и  расходами банка (на внутриквартальные  даты), фонды экономического стимулирования и одновременно учитывать их уменьшение на сумму осуществленных банком операций по покупке ценных бумаг, а также  на размер превышения сумм, перечисленных  банком предприятиям-поставщикам по факторинговым операциям, над суммами возмещенных плательщиками средств.

Отличительными чертами  балансов коммерческих банков являются относительно небольшой удельный вес  собственных средств и преобладание в пассиве краткосрочных ресурсов. В условиях, когда законодательством  предусматривается определенное соотношение  между собственными и привлеченными  ресурсами, коммерческие банки, как  правило, собственные средства удерживают на минимально допустимом уровне. При  этом основным источником покрытия активных операций выступают краткосрочные  ресурсы. Удельный вес капиталовложений в активе коммерческих банков невелик.

При группировке статей баланса  с учетом степени ликвидности выделяются следующие активы:

1)  Кассовые активы (наличность, резервы в Центральном банке,  средства на корреспондентском  счете в РКЦ), средства в других  коммерческих банках, ценные бумаги. Статьи данного раздела отражают  “первичные резервы” с точки зрения ликвидности.

2)  Вложения средств в ценные бумаги, коммерческие векселя, ценные государственные бумаги правительственных организаций, местных органов власти и т.д. Часть этих активов может быть оперативно обращена в кассовую наличность с небольшим риском потерь и представляет собой в этой связи “вторичные резервы”. К этим активам относятся краткосрочные коммерческие векселя, выписанные первоклассными кредитоспособными заемщиками, которые реализуются на денежном рынке (рефинансирование), ГКО, ОГСЗ, ОГВВЗ. Этот раздел включает статьи, связанные с минимальным риском и приближающиеся к ликвидным активам - ценные бумаги, выпущенные на срок от одного года до пяти лет.

3)  Кредиты, выданные  предприятиям, организациям, а также  индивидуальным заемщикам (арендаторам,  крестьянским хозяйствам и т.д.), другим коммерческим банкам. Эти  активы баланса относятся к  малоликвидным вложениям, так как банки несут риски по их своевременному погашению и превращению в первоклассные ликвидные средства.

4)       Капиталовложения - инвестирование средств в движимое и недвижимое имущество, создание филиалов, совместных предприятий и т.д.

Группировка статей баланса  с точки зрения экономической  сущности банковских операций может  быть произведена следующим образом:

1)  Операции с клиентурой, включая все виды операций  по предоставлению ссуд и привлечению ресурсов.

2)       Межбанковские  операции. В активе и пассиве  они охватывают все операции  с банками, в том числе среднесрочные  и долгосрочные. В активе среди  них преобладают ликвидные статьи.

3)  Прочие банковские  операции, куда входят в основном  вложения средств в ценные бумаги, в том числе в краткосрочные ликвидные бумаги. В этой группе числятся активные операции коммерческих банков. В пассиве привлечение средств в форме облигационных займов.

БАЛАНСЫ коммерческих банков используются для анализ и управления деятельностью банковских учреждений, определения показателей их ликвидности, управления банковскими рисками, пофакторного анализа банковской прибыли. В новых условиях банковской деятельности баланс коммерческого банка является не только средством бухгалтерской отчетности, но и средством коммерческой информации, банковского менеджмента, а также средством серьезной рекламы для потенциальных клиентов, стремящихся глубоко и профессионально разобраться в деятельности банка. Повышенный интерес самих банков к анализу своей хозяйственно-финансовой деятельности связан с изменением их статуса, превращением из органов управления в специфические коммерческие учреждения.

Баланс считается ликвидным, если его состояние позволяет  за счет быстрой реализации средств  по активу покрывать срочные обязательства  по пассиву. Возможность быстрого превращения  активов банка в денежную форму  для выполнения его обязательств предопределяется рядом факторов, среди которых решающим является соответствие сроков размещения средств срокам привлечения ресурсов. Иначе говоря, каков пассив по сроку, таким должен быть и актив; тогда обеспечивается равновесие в балансе между суммой и сроком высвобождения средств по активу в денежной форме и суммой и сроком предстоящего платежа по обязательствам банка.

На ликвидность баланса  банка влияет структура его активов: чем больше доля первоклассных ликвидных  средств в общей сумме активов, тем выше ликвидность банка. В  международной практике самой ликвидной  частью активов считается кассовая наличность, под которой понимаются не только деньги в кассе, но и денежные средства, находящиеся на текущем  счету данного кредитного института  в Центральном банке. Ликвидными статьями в развитых странах считаются  первоклассные краткосрочные коммерческие векселя, которые банк может переучесть в Центробанке, ценные бумаги, гарантированные  государством. Менее ликвидными являются банковские инвестиции в долгосрочные ценные бумаги, так как их реализация за короткий срок не всегда возможна. Как трудноликвидные активы рассматриваются долгосрочные ссуды и вложения в недвижимость.

Кроме того, ликвидность  банка зависит от степени риска  отдельных активных операций: чем  больше доля высокорисковых активов в балансе банка, тем ниже его ликвидность. Так, в сложившейся практике, к надежным активам принято относить наличные денежные средства, а к высокорисковым-долгосрочные вложения банков. Степень кредитоспособности заемщиков банка оказывает существенное влияние на своевременный возврат ссуд и тем самым на ликвидность баланса банка: чем больше доля высокорисковых кредитов в кредитном портфеле банка, тем ниже его ликвидность. Ликвидность зависит также от структуры пассивов баланса. И, при прочих равных условиях, повышение удельного веса вкладов до востребования и понижение доли срочных вкладов снижает банковскую ликвидность. Надежность депозитов и займов, полученных банком от других кредитных учреждений, также оказывает влияние на уровень ликвидности баланса.

Необходимо подчеркнуть, что в целях поддержания своей  стабильности банк должен иметь определенный ликвидный резерв для выполнения непредвиденных обязательств, появление  которых может быть вызвано изменением состояния денежного рынка, финансового  положения клиента или банка-партнера.